ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ РЕАЛИЗУЕТ
ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ, ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА)
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
Если вы продаете товары (имущественные права, работы, услуги) в качестве посредника на основе заключенных договоров с иностранной компанией, то вы являетесь налоговым агентом при соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 161 НК РФ):
1) вы состоите на учете в налоговом органе РФ как организация или предприниматель.
Следует обратить внимание на то, что налоговыми агентами признаются и те организации (предприниматели), которые не платят НДС по своей деятельности. Это лица, которые освобождены от уплаты НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, а также те, кто применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 161 НК РФ);
2) вы являетесь посредником на основе договоров поручения, комиссии или агентирования, которые вы заключили с иностранной компанией;
3) иностранная компания, которой принадлежит товар или имущественное право (которая выполняет работы, оказывает услуги), не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ);
4) местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые вы реализуете, признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ);
5) вы как посредник участвуете в расчетах, т.е. получаете выручку от покупателя (заказчика) и перечисляете ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).
|
|
|
Примечание
Минфин России указывает, что, несмотря на положения п. 5 ст. 161 НК РФ, посредник признается налоговым агентом при безвозмездной передаче на территории РФ товаров, принадлежащих иностранному лицу, т.е. даже если посредник фактически не участвует в расчетах (Письмо от 14.11.2011 N 03-07-08/317).
Напомним, что иностранные организации встают на учет по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ). При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство с указанием ИНН и КПП (п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н). В настоящее время применяется форма Свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (форма N 11СВ-Учет), утвержденная Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
Если иностранная организация, которой вы оказываете соответствующие посреднические услуги, состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у вас как у посредника не возникает. Для исключения конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и с иностранными партнерами рекомендуем при заключении подобных сделок требовать у иностранного лица представить вам копию свидетельства о постановке на налоговый учет.
|
|
|
Обратим ваше внимание также на следующее.
При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) в качестве посредника вы можете заключать договоры с покупателями (заказчиками) как от своего имени, так и от имени самой иностранной организации (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Однако для налогообложения НДС это не имеет значения. В любом случае вы, будучи посредником, становитесь налоговым агентом при наличии всех перечисленных выше условий.
Примечание
Не забудьте, что помимо того, что вы выступаете налоговым агентом, вы должны исчислить и заплатить НДС с посреднических услуг. При этом вы должны выставить счет-фактуру на сумму вашего вознаграждения и представить по данной операции налоговую декларацию. Подробнее см. в гл. 28 "НДС при сделках по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции".
КАК ПОСРЕДНИКУ РАССЧИТАТЬ
|
|
|
НАЛОГОВУЮ БАЗУ И СТАВКУ НДС ПРИ ПРОДАЖЕ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Чтобы посреднику перечислить НДС в бюджет с выручки, полученной от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок.
Рассчитать налоговую базу следует исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@).
Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю.
При удержании налога с выручки от реализации, которую вы должны перечислить иностранцу, нужно применить ставку НДС в размере 18% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Например, цена товаров по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Реализация таких товаров облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма налога, которую вы обязаны удержать, составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Не забудьте, что вы должны предъявить покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Фактически налог на стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы "накручиваете" самостоятельно.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 152; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!