Исчисления налога при установлении нового основания для применения освобождения
Ситуация
Организация "Альфа" заключила договор купли-продажи жилого дома с физическим лицом в ноябре 2004 г. Право собственности на дом перешло к физическому лицу после государственной регистрации такого права в 2004 г., тогда как расчеты по договору осуществлялись поэтапно в течение 2005 г.
Решение
Освобождение от НДС в отношении реализации жилых домов введено в действие Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ с 1 января 2005 г. (п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона N 109-ФЗ). До 1 января 2005 г. такие операции подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.
Учитывая положения п. 8 ст. 149 НК РФ, при реализации жилого дома физическому лицу организация "Альфа" обязана была исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В данном случае действовало правило "по отгрузке", которая произошла до введения нового основания для применения освобождения.
Приложение 1 к главе 5
Пример (образец) заполнения
заявления об отказе от освобождения от НДС
(льготы по НДС)
См. образец заполнения заявления об отказе от освобождения от НДС.
ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС
По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете).
|
|
|
Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы. Эти особенности мы рассмотрим в соответствующих разделах.
Ниже мы приведем общие правила, которые вам необходимо помнить.
КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС
Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.
Вам следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, которые вы осуществили на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
ПРИМЕР
Определения налоговой базы по операциям, облагаемым по общей ставке
Ситуация
В течение I квартала организация "Альфа", осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.
Решение
Макаронные изделия и крупа облагаются по одной ставке НДС в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.
|
|
|
Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:
НБ = (НБм1 + НБм2 + ... + НБм20) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),
где НБ - общая сумма налоговой базы;
НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;
НБк - налоговая база по реализации крупы.
Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:
сумма НДС = НБ x 10%.
Правило 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.
Вам следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
ПРИМЕР
Определения налоговой базы по операциям, облагаемым по разным ставкам
Ситуация
За основу возьмем условия предыдущего примера с тем дополнением, что в I квартале организация "Альфа" также выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.
Решение
Реализация макаронных изделий и крупы облагается по общей ставке НДС в размере 10%.
Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.
|
|
|
Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных товаров определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.
Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС организация "Альфа" определяет две налоговые базы:
1) НБ1 = (НБм1 + НБм2 + ... + НБм20 + НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),
где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров;
НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;
НБк - налоговая база по реализации крупы;
2) НБ2 = (НБсмр + НБмат),
где НБ2 - общая налоговая база по выполненным СМР и по реализации строительных материалов;
НБсмр - налоговая база по выполнению СМР;
НБмат - налоговая база по реализации строительных материалов.
Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:
сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).
Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.
С выручки, которую вы получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вы должны заплатить НДС. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база.
Причем для целей НДС выручка - это все доходы, которые вы получили от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).
|
|
|
Например, за поставку материалов с вами частично расплатились деньгами, а в счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги - это ваши доходы от продажи материалов.
Кроме того, в налоговую базу у продавца также включаются поступления, перечисленные в ст. 162 НК РФ.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3 "Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база по НДС", разд. 6.3.1 "В каких случаях полученные денежные средства увеличивают налоговую базу по НДС".
Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!