НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС
ОПЕРАЦИИ АВТОНОМНОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ЗАЩИТУ ИНТЕРЕСОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ -
ВКЛАДЧИКОВ БАНКОВ НА ТЕРРИТОРИЯХ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ
И ГОРОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ СЕВАСТОПОЛЯ
Для защиты интересов физических лиц - вкладчиков банков и обособленных структурных подразделений банков, зарегистрированных и (или) действующих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, создается и действует автономная некоммерческая организация "Фонд защиты вкладчиков" (далее - Фонд) (ст. ст. 1, 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 02.04.2014 N 39-ФЗ).
Фонд выполняет следующие функции:
- приобретает у вкладчиков - физических лиц (в том числе осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) права (требования) по вкладам в зарегистрированных и (или) действующих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя кредитных учреждениях, которые имеют лицензию Национального банка Украины, действующую по состоянию на 16 марта 2014 г. (далее - кредитные учреждения) (п. п. 2, 4 ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4, ст. ст. 5, 7 Закона N 39-ФЗ);
- осуществляет компенсационные выплаты вкладчикам в размере, не превышающем 700 000 руб. (п. 3 ч. 1 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 8, ст. 9 Закона N 39-ФЗ);
- по поручению вкладчика осуществляет взыскание с кредитных учреждений, не исполнивших обязательства по договору банковского вклада (банковского счета), денежных сумм в части, не покрытой компенсационной выплатой (п. 4 ч. 1 ст. 3, ч. 8 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).
|
|
|
Расходы на проведение мероприятий, связанных с приобретением прав (требований) вкладчиков, а также с осуществлением компенсационных выплат, покрываются за счет имущества Фонда (ч. 5, 7 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).
Реализация Фондом имущества и имущественных прав, а также оказание им услуг по представлению интересов вкладчиков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 14 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 1 Закона N 78-ФЗ, ст. 2 Закона N 39-ФЗ).
Указанное правило применяется к отношениям, возникшим со 2 апреля 2014 г., т.е. с даты вступления в силу Закона N 39-ФЗ (ч. 2 ст. 2 Закона N 78-ФЗ, ч. 1 ст. 10 Закона N 39-ФЗ).
ГЛАВА 4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
Напомним, что реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации.
В большинстве случаев, когда сделки, направленные на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаются между российскими организациями и предпринимателями и фактически осуществляются на российской территории, проблем с определением места реализации не возникает.
|
|
|
Сложности могут появиться при заключении договоров с организациями, в том числе иностранными, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ.
Налоговый кодекс РФ установил основные принципы определения места реализации товаров, работ и услуг. Мы подробно рассмотрим их далее в настоящей главе.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
а) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, и не отгружается и не транспортируется.
Например, иностранная организация, зарегистрированная в российском налоговом органе, продает другой иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, земельный участок, расположенный на территории РФ, и находящиеся на нем объекты недвижимости. В данном случае местом реализации признается Российская Федерация, поскольку недвижимое имущество находится на ее территории. Следовательно, продавец должен исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС и представить налоговую декларацию (Письмо ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18476@);
|
|
|
б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Например, ООО "Альфа" передает на территории РФ российским и иностранным авиакомпаниям товары, помещенные под процедуру реэкспорта. Товары будут реализованы физическим лицам на бортах воздушных судов, осуществляющих международные перевозки из России в другие страны. Так как эти товары переданы на территории РФ, местом их реализации признается Российская Федерация. Следовательно, ООО "Альфа" исчисляет и уплачивает НДС с выручки от реализации указанного товара (Письмо Минфина России от 16.11.2011 N 03-07-08/320).
В случае если товар реализуется российским налогоплательщиком без ввоза в Россию за ее пределами, местом реализации территория Российской Федерации не признается и объекта обложения НДС в России у продавца не возникает. Подобные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30.07.2015 N 03-07-13/1/44019, от 01.10.2014 N 03-07-08/49200, от 14.03.2013 N 03-07-08/7842, от 25.09.2012 N 03-07-08/278.
Примечание
Заметим, что такие объекты гражданских прав, как, например, ремонтно-техническая документация, тоже могут быть товаром. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.05.2010 N 17933/09. Суд пришел к данному выводу, поскольку налогоплательщик указанную документацию не разрабатывал, не принимал на учет в качестве нематериального актива, а приобретал у своих контрагентов и оприходовал исключительно как товар.
|
|
|
В то же время на практике возможна ситуация, когда на территории иностранного государства российский налогоплательщик реализует имущество, первоначально вывезенное из РФ в таможенной процедуре временного вывоза с целью использования в своей производственной деятельности. Из Письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/132 можно сделать вывод, что в таком случае местом реализации имущества территория РФ не признается, поскольку на момент его вывоза из России оно не являлось товаром для целей НДС по смыслу п. 3 ст. 38 НК РФ.
Между тем в Определениях Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 N 307-КГ15-7424 отмечено следующее. Закрепленное в пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ условие о начале транспортировки товара с территории РФ не нарушается в случае, если реализуемый товар изначально вывозился из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза в рамках таможенной процедуры временного вывоза и только потом был помещен под таможенную процедуру экспорта. Исходя из приведенных разъяснений местом реализации товара в данном случае является территория РФ.
Что касается ситуации, когда товар, приобретенный российским налогоплательщиком в одном иностранном государстве, следует транзитом через территорию РФ для продажи в другом иностранном государстве, то местом его реализации территория РФ не признается и операции по реализации таких товаров не являются объектом обложения НДС в России (см. также Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-07-13/01-49, от 10.10.2008 N 03-07-08/231).
Отметим, что специальные правила определения места реализации действуют в отношении следующих видов товаров (п. 2 ст. 147 НК РФ):
- углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья;
- продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).
Так, местом их реализации признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 2 ст. 147 НК РФ):
1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
3) товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
4) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 187; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!