История вопроса на случай налоговой проверки
До 1 января 2014 г. порядок исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль с доходов по российским эмиссионным бумагам с обязательным централизованным хранением, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, несколько отличался от действующего.
Так, информация в отношении организаций, указанных в п. п. 2 - 4 ст. 310.1 НК РФ, на основании которой налоговым агентом рассчитывалась и удерживалась сумма налога, должна была содержать их полные наименования (пп. 1 п. 5 ст. 310.1 НК РФ).
Также до 1 января 2014 г. срок представления информации депозитарию уполномоченными лицами составлял три рабочих дня с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам (п. 8 ст. 310.1 НК РФ).
Кроме того, в период с 30 декабря 2012 г. по 31 декабря 2014 г. все доходы по ценным бумагам, исчисление и уплата налога по которым производились в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, при несоблюдении процедуры предоставления информации налоговому агенту облагались по ставке 30% (п. 3 ст. 224, п. 4.2 ст. 284, п. 7 ст. 310.1 НК РФ).
При этом специальные положения об уплате удержанного налога депозитариями определены с 1 января 2014 г. До этой даты депозитарий обязан был перечислить в бюджет удержанную сумму налога на прибыль не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств иностранному держателю (п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что до вступления в силу положений Федерального закона от 29.12.2012 N 282-ФЗ (30 декабря 2012 г.) на практике возникал вопрос: кто должен исполнять обязанности налогового агента при выплате депозитарием суммы дохода по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением через иностранную организацию, действующую в интересах третьих лиц? Ведь абз. 9 п. 1 ст. 310 НК РФ напрямую регулировал только случаи выплаты депозитарием доходов по таким бумагам непосредственно налогоплательщикам.
В подобных случаях Минфин России разъяснял, что сумму налога должен исчислить, удержать и перечислить депозитарий, который производит перечисление дохода иностранному номинальному держателю (Письмо от 11.12.2012 N 03-08-05/1). При этом финансовое ведомство поясняло, что депозитарию следует запросить у номинального держателя информацию о владельцах ценных бумаг. В случае отсутствия такой информации депозитарий должен был произвести исчисление и удержание налога в соответствии с положениями ст. 310 НК РФ, применяя налоговые ставки, предусмотренные ст. 284 НК РФ.
А до 2012 г. Налоговым кодексом РФ вообще не был урегулирован вопрос налогообложения выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением. В связи с этим полагаем, что, если налогоплательщиком являлась иностранная организация, обязанности налогового агента в отношении таких выплат должен был исполнять эмитент ценных бумаг - российская организация.
|
|
|
ВОЗВРАТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
УДЕРЖАННОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
С ДОХОДОВ ПО РОССИЙСКИМ ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ,
ДЕЙСТВУЮЩИМ В ИНТЕРЕСАХ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
В ситуации, когда налог удержан с доходов, которые в соответствии с международным договором (соглашением) не подлежат налогообложению либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, получатель дохода имеет право на возврат излишне уплаченного налога (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Порядок возврата удержанного налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, в целом аналогичен порядку возврата излишне удержанного налога с доходов, выплаченных иностранной организации - получателю дохода.
|
|
|
Отличие заключается только в перечне документов, на основании которых осуществляется возврат налога. Помимо документов, представляемых при возврате налога, удержанного с доходов, выплаченных непосредственно налогоплательщикам, по месту постановки на учет налогового агента дополнительно должны быть представлены следующие документы (п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ):
- документ, подтверждающий осуществление заявителем прав по российским ценным бумагам либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении российских ценных бумаг, по которым произведена выплата доходов, или документ, подтверждающий осуществление управляющей компанией в интересах заявителя прав по российским ценным бумагам либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении российских ценных бумаг, по которым произведена выплата доходов. Это могут быть выписка из реестра акционеров, выписки по лицевым счетам (счетам депо);
- документ, подтверждающий сумму дохода, фактически выплаченную заявителю (управляющей компании заявителя). Это может быть копия платежного документа налогового агента о перечислении дохода;
- документ, содержащий сведения о депозитарии (депозитариях), который непосредственно или через третьих лиц перечислил депозитарию заявителя (управляющей компании заявителя) сумму доходов по ценным бумагам. Например, депозитарный договор и выписка из ЕГРЮЛ, выписка по лицевому счету (счету депо).
|
|
|
Кроме того, в случае возврата ранее удержанного налога, исчисленного с дивидендов по акциям российских организаций, без учета льготных положений в виде налоговой ставки, пониженной по сравнению с установленной Налоговым кодексом РФ или международным договором в качестве основной, требуется дополнительный документ. Данный документ должен содержать сведения, подтверждающие соблюдение заявителем (владельцем акций, депозитарных расписок) дополнительных условий, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ или международным договором и необходимы для применения льготных условий в виде пониженной ставки. Например, это может быть документ, подтверждающий владение определенным количеством акций (выписка из реестра акционеров либо выписки по лицевым счетам (счетам депо)), если согласно договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения размер пониженной налоговой ставки по дивидендам зависит от количества принадлежащих акционеру акций.
ОСОБЕННОСТИ ИСТРЕБОВАНИЯ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 218; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!