Начисления амортизации линейным методом
Ситуация
Организация "Альфа" для своей производственной деятельности приобрела в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом).
Решение
Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Норма амортизации приобретенного автомобиля равна 2,08333% (1/48 x 100%).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля определяется как произведение его первоначальной стоимости и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ежемесячно организация "Альфа" должна начислять амортизацию автомобиля в размере 4413,83 руб. (211 864 руб. x 2,08333%).
Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
|
|
|
Так как порядок исчисления амортизации в отношении автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, в данном случае не возникает временной разницы, подлежащей отражению в учете организации "Альфа" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи в декабре 2007 г. | ||||||
| Отражены вложения во внеоборотные активы (250 000 - 38 136) | 08-4 | 60 | 211 864 | Отгрузочные документы продавца | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19-1 | 60 | 38 136 | Счет-фактура | ||
| Стоимость автомобиля оплачена продавцу | 60 | 51 | 250 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Отражен ввод автомобиля в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 211 864 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств | ||
| Принята к вычету сумма НДС по введенному в эксплуатацию ОС | 68 | 19-1 | 38 136 | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Акт о приеме-передаче объекта основных средств | ||
| Бухгалтерская запись ежемесячно начиная с января 2008 г.
| ||||||
| Начислена амортизация по объекту ОС | 20 | 02 | 4413,83 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Приложение 2 к разделу 11.5
ПРИМЕР
Начисления амортизации нелинейным методом
Для сравнения методов начисления амортизации воспользуемся условием предыдущего примера.
Ситуация
Организация "Альфа" для своей производственной деятельности купила в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как приобретенный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском учете линейным методом, а в налоговом - нелинейным.
Решение
Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
|
|
|
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля должна определяться как произведение остаточной стоимости автомобиля и определенной для него нормы амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).
Норма амортизации автомобиля будет равна 4,1666666% (2/48 x 100%).
Следовательно, сумма начисленной амортизации будет рассчитываться следующим образом.
| Период | Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца, руб. | Сумма амортизации, руб. |
| Январь 2008 г. | 211 864 | 8828 |
| Февраль 2008 г. | 203 036 | 8460 |
| Март 2008 г. | 194 576 | 8107 |
| Апрель 2008 г. | 186 469 | 7770 |
| Май 2008 г. | 178 699 | 7446 |
| Июнь 2008 г. | 171 253 | 7136 |
| Июль 2008 г. | 164 117 | 6838 |
| Август 2008 г. | 157 279 | 6553 |
| Сентябрь 2008 г. | 150 726 | 6280 |
| Октябрь 2008 г. | 144 446 | 6019 |
| Ноябрь 2008 г. | 138 427 | 5768 |
| Декабрь 2008 г. | 132 659 | 5527 |
| Январь 2009 г. | 127 132 | 5297 |
| Февраль 2009 г. | 121 835 | 5076 |
| Март 2009 г. | 116 759 | 4865 |
| Апрель 2009 г. | 111 894 | 4662 |
| Май 2009 г. | 107 232 | 4468 |
| Июнь 2009 г. | 102 764 | 4282 |
| Июль 2009 г. | 98 482 | 4103 |
| Август 2009 г. | 94 379 | 3932 |
| Сентябрь 2009 г. | 90 447 | 3769 |
| Октябрь 2009 г. | 86 678 | 3612 |
| Ноябрь 2009 г. | 83 066 | 3461 |
| Декабрь 2009 г. | 79 605 | 3317 |
| Январь 2010 г. | 76 288 | 3179 |
| Февраль 2010 г. | 73 109 | 3046 |
| Март 2010 г. | 70 063 | 2919 |
| Апрель 2010 г. | 67 144 | 2798 |
| Май 2010 г. | 64 346 | 2681 |
| Июнь 2010 г. | 61 665 | 2569 |
| Июль 2010 г. | 59 096 | 2462 |
| Август 2010 г. | 56 634 | 2360 |
| Сентябрь 2010 г. | 54 274 | 2261 |
| Октябрь 2010 г. | 52 013 | 2167 |
| Ноябрь 2010 г. | 49 846 | 2077 |
| Декабрь 2010 г. | 47 769 | 1990 |
| Январь 2011 г. | 45 779 | 1907 |
| Февраль 2011 г. | 43 872 | 1828 |
| С марта по декабрь 2011 г. | 42 044 | 4204 (42 044 / 10 мес.) <*> |
|
|
|
--------------------------------
<*> В феврале 2011 г. остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его первоначальной стоимости (211 864 руб. x 20% = 42 373 руб.). Поэтому начиная с марта 2011 г. амортизацию необходимо исчислять в следующем порядке:
1) остаточную стоимость автомобиля по состоянию на 1 марта 2011 г. (42 044 руб.) необходимо зафиксировать как его базовую стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумму начисляемой за один месяц амортизации в отношении автомобиля необходимо определять путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (42 044 руб. / 10 мес.).
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в порядке, приведенном в предыдущем примере.
При этом, в связи с тем что в налоговом учете суммы амортизационных отчислений с января 2008 г. по май 2009 г. превышают амортизационные начисления в бухгалтерском учете, в учете организации "Альфа" возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства могут отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". В период с июня 2009 г. по декабрь 2011 г. налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ
Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Более того, в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ).
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных ОС (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что, в случае если имущество модернизируется несколько раз в течение срока его использования, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).
Если вы решите использовать амортизационную премию, то порядок ее начисления, размер, а также критерии применения в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества рекомендуем закрепить в учетной политике организации. На необходимость отражения соответствующих положений в учетной политике для целей налогообложения в своих разъяснениях указывает и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106).
Правоприменительную практику по вопросу о том, должен ли налогоплательщик включать в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и т.п. при начислении амортизации нелинейным методом учитываются в суммарном балансе амортизационной группы или подгруппы за вычетом учтенной единовременно амортизационной премии. А при использовании линейного метода - изменяют первоначальную стоимость ОС также с уменьшением этих расходов на учтенную премию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости ОС (расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации).
Отметим, что если с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого использована амортизационная премия, прошло менее пяти лет и вы его реализовали взаимозависимому лицу, то возникают неблагоприятные последствия. В таком случае сумма амортизационной премии, которую вы единовременно отнесли на расходы, подлежит восстановлению и включению в налоговую базу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Примечание
Порядок восстановления амортизационной премии рассмотрен в разд. 11.6.4 "Восстановление амортизационной премии".
Следует также помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Кроме того, организация не может применять амортизационную премию и в других случаях, когда не несет фактических затрат на его приобретение. Это справедливо, например, в случаях получения ОС в оплату доли в уставном капитале или акций, а также при выявлении ОС в результате инвентаризации (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829). А вот против применения амортизационной премии к объекту ОС, полученному по договору мены, чиновники не возражают (Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61). Ведь имущество по договору мены получается не безвозмездно, а в обмен на другой товар (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Кроме того, по общему правилу к договору мены применяются положения Гражданского кодекса РФ о купле-продаже (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
Помимо этого, по мнению контролирующих органов, премию нельзя применять к неотделимым улучшениям арендованного имущества (Письма Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759).
Примечание
О применении амортизационной премии к ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, см. разд. 11.6.1 "Применение амортизационной премии при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал".
Подробнее о применении амортизационной премии к неотделимым улучшениям вы можете узнать в разд. 11.7.3 "Применение амортизационной премии".
Спорный вопрос о возможности применения амортизационной премии существует в отношении имущества, переданного в лизинг. В Письмах от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34 Минфин России разъяснил, что лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, может применять в отношении такого ОС амортизационную премию, если это предусмотрено в его учетной политике. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (Письма ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125).
Минфин России однажды уже высказывался подобным образом в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132. Однако в нем речь шла об имуществе, которое не подлежит выкупу лизингополучателем. В таких случаях лизингодатель, по мнению ведомства, мог применить амортизационную премию.
В большинстве же своих разъяснений чиновники указывали, что лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, не может применять амортизационную премию (Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698, от 24.09.2008 N 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192, от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132, от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084966).
Такой подход контролирующие органы объясняли тем, что предмет лизинга учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, такое имущество не используется в процессе производства продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и не относится к основным средствам по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ. Если же лизингополучатель выкупит лизинговое имущество, то предмет лизинга нужно изначально рассматривать как товар, предназначенный для продажи. То есть опять-таки основным средством это имущество не будет являться.
А вот судебные органы считают, что списать единовременно часть расходов можно вне зависимости от условия о выкупе имущества. Ведь переданное в лизинг имущество относится к амортизируемым основным средствам. Следовательно, к нему применяются правила, установленные в ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, включая право на применение амортизационной премии (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-5298/07-Ф02-8011/07, ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3).
Отметим также, что в том случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, ни у одной из сторон договора финансовой аренды не возникает права на применение амортизационной премии (Письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34, ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267).
В то же время некоторые суды приходят к выводу, что лизинговые платежи в части, приходящейся на первоначальную стоимость предмета лизинга, для лизингополучателя являются капитальными вложениями. Поэтому, по мнению судей, лизингополучатель вправе в такой ситуации применить амортизационную премию в периоде начала амортизации лизингового имущества (Постановление ФАС Центрального округа от 11.11.2011 N А64-5786/2010).
Однако, учитывая официальную позицию контролирующих органов, такой подход может вызвать претензии при проверках.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 335; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!