Начисления лизингополучателем амортизации линейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
Ситуация
Организация "Альфа" (лизингополучатель) заключила договор лизинга с организацией "Бета" (лизингодатель) сроком с 15 июня 2011 г. по 30 июня 2015 г.
Предмет лизинга получен и введен лизингополучателем в эксплуатацию 20 июня 2011 г. Срок полезного использования основного средства (предмета лизинга) равен девяти годам (пятая амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 6 480 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей за вычетом НДС по условиям договора - 7 440 000 руб. Лизинговые платежи перечисляются ежемесячно равными долями в размере 155 000 руб. Уплата производится не позднее последнего рабочего дня месяца начиная с июля 2011 г. и заканчивая июнем 2015 г.
Рассмотрим порядок отражения сумм амортизации и лизинговых платежей в налоговом учете.
Решение 1
Используем алгоритм, предложенный финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305).
Амортизацию организация "Альфа" начнет начислять с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ).
С учетом применения коэффициента 3 к норме амортизации размер ежемесячного амортизационного отчисления составит 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3). Таким образом, первоначальную стоимость ОС лизингополучатель спишет на расходы в течение трех лет (6 480 000 руб. / 180 000 руб.), т.е. в июне 2014 г.
Далее организация "Альфа" в течение шести месяцев (с июля по декабрь 2014 г.) будет учитывать лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.). Оставшуюся часть лизинговых платежей в размере 30 000 руб. (7 440 000 руб. - 6 480 000 руб. - 930 000 руб.) налогоплательщик учтет в январе 2015 г.
|
|
|
Далее до окончания срока действия договора лизинга (с февраля по июнь 2015 г.) амортизационные отчисления и лизинговые платежи не учитываются для целей налогообложения. То есть все затраты списаны на расходы до окончания срока действия договора. Совокупный размер учтенных расходов соответствует сумме договора (6 480 000 руб. + 930 000 руб. + 30 000 руб. = 7 440 000 руб.).
Решение 2
Рассмотрим, как учитываются расходы при альтернативном подходе.
Поскольку размер ежемесячного амортизационного отчисления, рассчитанный с учетом повышающего коэффициента, - 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3) - превышает ежемесячный лизинговый платеж в размере 155 000 руб., амортизация принимается в целях налогообложения только в пределах лизингового платежа.
С учетом применения повышающего коэффициента к норме амортизации срок полезного использования составит 36 месяцев. Однако сумма начисленной за месяц амортизации относится на расходы не в полном размере. При этом амортизация при применении линейного метода прекращается только при полном списании первоначальной стоимости или выбытии объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, амортизировать предмет лизинга необходимо в течение 42 месяцев (6 480 000 руб. / 155 000 руб.). С июля 2011 г. по ноябрь 2014 г. амортизация будет начисляться в пределах лизингового платежа. За этот период организация "Альфа" спишет на расходы 6 355 000 руб. (155 000 руб. x 41 мес.).
В декабре 2014 г. амортизация составит 125 000 руб. (6 480 000 - 6 355 000 руб.). Поскольку последнее амортизационное отчисление меньше, чем начисленный за этот месяц лизинговый платеж, в прочие расходы включается разница между этими величинами - 30 000 руб. (155 000 руб. - 125 000 руб.).
Далее с января по июнь 2015 г. налогоплательщик будет учитывать в расходах только лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.).
Таким образом, совокупный договорный размер лизинговых платежей будет учтен в расходах в июне 2015 г., т.е. по окончании срока действия договора (6 480 000 руб. + 30 000 руб. + 930 000 руб. = 7 440 000 руб.).
ПРИМЕР
Начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
|
|
|
Ситуация
Воспользуемся данными исходного примера, однако предположим, что организация "Альфа" начисляет амортизацию нелинейным методом.
Решение
Начислять амортизацию необходимо с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).
Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.
| Начислена амортизация, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. | Прочий расход, руб. | Итого учтено в расходах, руб. | |
| в июле 2011 г. | 524 880,00 | 5 955 120,00 | 0 | 524 880,00 |
| в августе 2011 г. | 482 364,72 | 5 472 755,28 | 0 | 482 364,72 |
| в сентябре 2011 г. | 443 293,18 | 5 029 462,10 | 0 | 443 293,18 |
| в октябре 2011 г. | 407 386,43 | 4 622 075,67 | 0 | 407 386,43 |
| в ноябре 2011 г. | 374 388,13 | 4 247 687,54 | 0 | 374 388,13 |
| в декабре 2011 г. | 344 062,69 | 3 903 624,85 | 0 | 344 062,69 |
| в январе 2012 г. | 316 193,61 | 3 587 431,24 | 0 | 316 193,61 |
| в феврале 2012 г. | 290 581,93 | 3 296 849,31 | 0 | 290 581,93 |
| в марте 2012 г. | 267 044,79 | 3 029 804,52 | 0 | 267 044,79 |
| в апреле 2012 г. | 245 414,17 | 2 784 390,35 | 0 | 245 414,17 |
| в мае 2012 г. | 225 535,62 | 2 558 854,73 | 0 | 225 535,62 |
| в июне 2012 г. | 207 267,23 | 2 351 587,50 | 0 | 207 267,23 |
| в июле 2012 г. | 190 478,59 | 2 161 108,91 | 0 | 190 478,59 |
| в августе 2012 г. | 175 049,82 | 1 986 059,09 | 0 | 175 049,82 |
| в сентябре 2012 г. | 160 870,79 | 1 825 188,30 | 0 | 160 870,79 |
| в октябре 2012 г. | 147 840,25 | 1 677 348,05 | 7159,75 | 155 000,00 |
| в ноябре 2012 г. | 135 865,19 | 1 541 482,86 | 19 134,81 | 155 000,00 |
| в декабре 2012 г. | 124 860,11 | 1 416 622,75 | 30 139,89 | 155 000,00 |
| в январе 2013 г. | 114 746,44 | 1 301 876,31 | 40 253,56 | 155 000,00 |
| в феврале 2013 г. | 105 451,98 | 1 196 424,33 | 49 548,02 | 155 000,00 |
| в марте 2013 г. | 96 910,37 | 1 099 513,96 | 58 089,63 | 155 000,00 |
| в апреле 2013 г. | 89 060,63 | 1 010 453,33 | 65 939,37 | 155 000,00 |
| в мае 2013 г. | 81 846,72 | 928 606,61 | 73 153,28 | 155 000,00 |
| в июне 2013 г. | 75 217,13 | 853 389,48 | 79 782,87 | 155 000,00 |
| в июле 2013 г. | 69 124,55 | 784 264,93 | 85 875,45 | 155 000,00 |
| в августе 2013 г. | 63 525,46 | 720 739,47 | 91 474,54 | 155 000,00 |
| в сентябре 2013 г. | 58 379,90 | 662 359,57 | 96 620,10 | 155 000,00 |
| в октябре 2013 г. | 53 651,12 | 608 708,45 | 101 348,88 | 155 000,00 |
| в ноябре 2013 г. | 49 305,38 | 559 403,07 | 105 694,62 | 155 000,00 |
| в декабре 2013 г. | 45 311,65 | 514 091,42 | 109 688,35 | 155 000,00 |
| в январе 2014 г. | 41 641,40 | 472 450,02 | 113 358,60 | 155 000,00 |
| в феврале 2014 г. | 38 268,45 | 434 181,57 | 116 731,55 | 155 000,00 |
| в марте 2014 г. | 35 168,71 <*> | 399 012,86 | 119 831,29 <*> | 150 188,30 <*> |
| Итого | 6 080 987,14 | 399 012,86 | 1 363 824,56 | 7 440 000,00 |
|
|
|
--------------------------------
<*> В феврале 2014 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 818,43 руб. В составе прочих расходов к марту 2014 г. будет учтено 1 243 993,27 руб. К марту 2014 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 811,70 руб. (6 045 818,43 руб. + 1 243 993,27 руб.).
Таким образом, в марте 2014 г. в расходах нельзя учесть более 150 188,30 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 811,70 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4811,70 руб. (155 000 руб. - 150 188,30 руб.).
Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2014 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 012,86 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 287; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!