Исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли
Ситуация
Допустим, организация "Бета" с 1 января переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января и до конца апреля, составит:
- за январь - 1 000 000 руб.;
- за январь - февраль - 3 000 000 руб.;
- за январь - март получен убыток 100 000 руб.;
- за январь - апрель - 1 000 000 руб.
Ставка налога составляет 20%, в том числе по ставке 2% налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и по ставке 18% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Решение
Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке.
1. Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:
в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%);
в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде, суммы 20 000 и 180 000 руб. организация "Бета" в срок не позднее 2 марта <3> должна перечислить соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в полном объеме.
--------------------------------
<3> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последний день уплаты авансового платежа перенесен на 2 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
2. Определим сумму авансового платежа за январь - февраль. Она составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%), в том числе:
|
|
|
в федеральный бюджет - 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%);
в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб. (3 000 000 руб. x 18%).
3. Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта.
Поскольку за январь - март организация "Бета" получила убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж будет равен также нулю.
При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля (600 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 287 НК РФ).
4. Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:
в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%);
в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).
Если же переплата, образовавшаяся у организации по итогам января - марта (600 000 руб.), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты зачитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае в срок до 28 мая перечислять в бюджет сумму 200 000 руб. у организации необходимости нет.
|
|
|
ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
ПРЕИМУЩЕСТВА УПЛАТЫ
ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода вы перечисляете в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие вашим реальным финансовым показателям. Это позволяет вашей организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Поясним это на примере.
ПРИМЕР
Сравнения двух систем уплаты авансовых платежей
Ситуация
Организация "Альфа" по итогам 9 месяцев предыдущего года получила убыток.
Предположим, что фактическая прибыль (не нарастающая) в каждом из первых шести месяцев текущего года составит:
- за январь - 200 000 руб.;
- за февраль - 150 000 руб.;
- за март - 350 000 руб.;
|
|
|
- за апрель - 100 000 руб.;
- за май получен убыток 100 000 руб.;
- за июнь получен убыток 250 000 руб.
Определим сумму авансовых платежей, которую организация "Альфа" должна перечислить в бюджет в течение шести месяцев, по двум вариантам их уплаты.
Решение
Вариант 1. Организация "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, которую организация "Альфа" должна перечислить в бюджет за шесть месяцев.
1. Поскольку по итогам 9 месяцев предыдущего года организация "Альфа" получила убыток, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала она не уплачивает.
2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала, подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля, составляет 140 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.) x 20%).
3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам I квартала и подлежащий уплате в течение II квартала по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня, составит 46 666,67 руб. (140 000 руб. / 3).
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 280 000,01 руб. (квартальный авансовый платеж по итогам I квартала + ежемесячные авансовые платежи во II квартале, т.е. 140 000 руб. + (46 666,67 руб. x 3)).
|
|
|
Вариант 2. Организация "Альфа" перешла с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Ежемесячные авансы, которые организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составят:
- за январь (по сроку 28 февраля) - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%);
- за январь - февраль (по сроку 28 марта) - 30 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб.) x 20% - 40 000 руб.);
- за январь - март (по сроку 28 апреля) - 70 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб.) x 20% - (30 000 руб. + 40 000 руб.));
- за январь - апрель (по сроку 28 мая) - 20 000 руб. ((200 000 руб. + 150 000 руб. + 350 000 руб. + 100 000 руб.) x 20% - (30 000 руб. + 40 000 руб. + 70 000 руб.));
- за январь - май (по сроку 28 июня) и январь - июнь (по сроку 28 июля) организация платить авансовые платежи не будет, поскольку в мае и июне получен убыток.
Итого общая сумма авансовых платежей, которую организация "Альфа" перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 160 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб. + 20 000 руб.).
Таким образом, в случае уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли у организации "Альфа" возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в феврале, марте, апреле и мае и их общая сумма составляет 160 000 руб.
При этом, несмотря на то что в варианте 1 обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в январе, феврале и марте у организации отсутствует, их общая сумма за полугодие составит 280 000,01 руб., что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 120 000,01 руб.
В заключение отметим, что целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность вашей организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для вашей организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте ваших доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для вас невыгоден.
НЕДОСТАТКИ УПЛАТЫ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 325; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!