Учет операций с товарными векселями: виды и особенности учета
Оглавление
Аннотация
Введение
1. Понятие и сущность векселя. Виды векселей
2. Учет операций с товарными векселями: виды и особенности учета
3. Учет операций с финансовыми векселями: виды и особенности учета
4. Вексель номинирован в иностранной валюте: учет в российских организациях
5. Авалирование векселя. Риски при операциях с векселями
Заключение
Библиографический список
Аннотация
Абдрахманова Г. А. Учет расчетов векселями: Курсовая работа. - Челябинск, ЮУрГУ, Э и У-319, 2010. – 26с.
Библиография: 17 наименований.
В курсовой работе проведено исследование особенностей учета при расчетах с использованием одного из самых распространенных отечественных долговых институтов – векселя.
Данная работа состоит из пяти параграфов, в которых подробно описывается сущность векселя, его виды и особенности учета, раскрывается понятие расчета векселями в иностранной валюте. Также в курсовой работе представлен и разобран процесс авалирования векселей с учетом рисков организаций.
Введение
В настоящее время отечественные долговые институты предоставлены следующими основными видами: государственные и муниципальные облигации, корпоративные облигации, векселя. Ведущее место занимают векселя, лидирующие как по оборотам, так и по ликвидности.
Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется широкой сферой применения векселей в современном хозяйственном обороте. Эта сфера охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.
|
|
|
Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными законодательными документами.
Уже сформировавшиеся рыночные отношения приводят к восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.
Объектом исследования курсовой работы является такой вид ценной бумаги, как вексель, а предметом исследования – организация бухгалтерского учета при осуществлении расчетов векселями.
Целью работы является изучение теоретических основ особенностей учета векселей, как действенного механизма ускорения расчетов и оборачиваемости оборотных средств.
Достижению поставленной цели способствовало разрешение следующих задач:
1) раскрыть понятие и сущность векселя;
|
|
|
2) обобщить классификацию векселей и их виды;
3) подробно изучить особенности учета товарных векселей;
4) подробно рассмотреть особенности учета финансовых векселей;
5) раскрыть сущность расчета векселями в иностранной валюте;
6) проанализировать значение авалирования векселей.
В курсовой работе по вопросу учета расчетов посредством векселей были использованы труды таких отечественных авторов, как Джаарбеков С.М., Кондраков Н.П., Козлова Е.П., Астахов В.П., Наумова Н.А., а также ряд законодательных актов и ресурсы Интернет.
Понятие и сущность векселя. виды векселей
Расчеты векселями – одна из форм неденежных расчетов, присущих рыночной экономике. Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:
- Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н,
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
|
|
|
При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.
Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» Гражданского Кодекса РФ. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.
Вексель – это письменное долговое обязательство, оформленное по установленной форме, в соответствии с которым юридическое лицо, выдавшее вексель (векселедатель) берет на себя обязательство выплатить владельцу векселя (векселедержателю) обозначенную в векселе сумму в указанный срок.
|
|
|
Векселя обладают некоторыми специфическими характеристиками:
1) вексель - это строго формальный документ, то есть отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным;
2) вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;
3) вексель - это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;
4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;
5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге.
Обязательные реквизиты векселя:
ü вексельная метка (наименование документа);
ü век сумма (проставляется либо текстом, либо цифрами и текстом одновременно);
ü срок платежа или дата предъявления;
ü указание места, в котором должен быть совершен платеж (обычно юридический адрес кредитной организации или филиала);
ü наименование стороны, кому должен быть совершен платеж;
ü наименование стороны, по приказу которой совершается платеж;
ü дата и место составления векселя;
ü для переводного векселя – имя стороны плательщика;
ü собственноручная подпись векселедателя.
При использовании векселя в хозяйственных операциях (допустим, при расчетах) следует учитывать двоякую природу векселя:
• во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, т.е. его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.;
• во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа), поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта приема-передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки, ставится оттиск печати.
Виды векселей:
1) По сроку обращения:
- краткосрочные (срок реализации до одного года),
- долгосрочные.
2) По условиям реализации:
- векселя, предъявляемые на строго определенную конкретную дату,
- векселя, предъявляемые на определенный срок с момента выпуска или составления,
- векселя, предъявляемые на каждую дату.
3) По назначению:
- товарные (коммерческие) - обеспечивают функцию расчетов за товары, работы, услуги,
- финансовые - обеспечивают функции займов, кредитов или функции приобретения новых имущественных прав.
4) По типу обращения:
- простые (соло) - должен платить обязательно первый векселедатель и деньгами, независимо от того, сколько раз этот вексель был передан; предназначен для оформления кредиторской задолженности,
- переводные (тратта) - оплата может осуществляться не обязательно первым векселедателем и не обязательно денежными средствами; используют для оформления передачи дебиторской задолженности.
Между товарным и финансовым векселями существуют определенные различия (Табл.1).
Таблица 1 – Отличия финансового и товарного векселей
| Характеризующий признак | Финансовый вексель | Товарный вексель |
| Цель получения | Вложения финансовых средств с целью получения дохода | Гарантия платежа (способ оформления дебиторской или кредит задолженностей) |
| Вид векселя | Это ценная бумага, но форма документа произвольная, с соблюдением необходимых реквизитов | Бланк единого образца (только для первого векселедержателя) |
| Причина получения векселя от векселедателя | Является самостоятельным предметом и целью сделки | Реализация товаров, работ, услуг |
| Причина выдачи векселя | Выдача векселя означает привлечение заем средств | Отсрочка платежа по товарам, работам, услугам, по расчетам |
| Причина передачи по индоссаменту | Получение взамен векселя иных активов | Получение взамен векселя иных активов |
| Возможный векселедатель | Любое юридическое лицо, если иное не установленное законом и учредительными документами | Любой хозяйствующий субъект, кроме банков, бюджетных организаций и иностранных юридических лиц |
| Срок обращения | Не ограничен, если иное не установлено законом и учредительными документами | Не более 180 дней |
В соответствии со ст. 146 ГК РФ вексель может быть передан посредством индоссамента - передаточной надписи, которая обычно совершается на оборотной стороне векселя. Нотариальное заверение передаточной надписи не требуется.
Индоссамент может быть:
Ø специальным (ордерным), т.е. с указанием конкретного лица, которому передан вексель,
Ø бланковым, т.е. «на предъявителя», без указания лица, которому передается вексель.
Вексель может быть предъявлен банку до наступления срока платежа. Эта операция носит название «дисконт векселей». В этом случае банк удерживает с держателя векселя (получателя денег) сумму дисконта за учет векселя, а разницу между стоимостью векселя и суммой дисконта выплачивает организации, представившей вексель для дисконта.
Выдавать и получать вексель может любое юридическое или физическое лицо. Вексель не является договором. Это односторонняя сделка, по которой векселедатель берет на себя обязательства заплатить деньги, прекращая этим самым другое обязательство - по уплате стоимости товара.
Учет операций с товарными векселями: виды и особенности учета
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.
Некоторые особенности учета товарных векселей:
- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;
- доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;
- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).
Учет операций с товарными векселями у векселедателя.
Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким образом: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.
В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:
Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость приобретенных материалов;
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.
При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете делается проводка:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные» – на сумму выписанного векселя.
Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.
В учете:
Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... – погашен вексель, выданный поставщику;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.
Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.
Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:
Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.
В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:
Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 60 «Векселя выданные» – на всю сумму разницы;
Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих периодов» – на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.
Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.
Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:
- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.
Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.
Учет операций с товарными векселями у векселедержателя
Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".
В учете операция получения товарного векселя отражается следующим образом:
Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);
Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен от покупателя вексель;
Д 90, субсчет "НДС" - К 68, субсчет "Расчеты по НДС" - вносится с реализации НДС в бюджет.
При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:
Д 51 «Расчетные счета» - К 62, субсчет «Векселя полученные» – покупатель погасил вексель.
Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:
- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 283; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!