Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налогаможет применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и др.
Единый налог не применяется:
- в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
- в случае, если они осуществляются налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
– налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
– налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
|
|
|
– единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
– единого социального налога (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом).
Налогоплательщиками единого налога не признаются налогоплательщики налога на добавленную стоимость (по операциям, признаваемым объектами налогообложения единого налога), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
|
|
|
При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.
Сумма единого налога,исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;
– на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
|
|
|
Уплата единого налога производится плательщиком налога по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налоговая ставка составляет 15 % величины вмененного дохода.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. К физическим показателям, в частности, относятся: количество работников, включая индивидуального предпринимателя; площадь стоянки автотранспортных средств; количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов; площадь торгового зала; торговое место; площадь обслуживания посетителей (в квадратных метрах).
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
|
|
|
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности соответствующих факторов.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.
32. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Соглашения о разделе продукции появились в Российской Федерации в начале 1990-х годов. В 1995 г. был принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон о разделе продукции), направленный на привлечение инвесторов для разработки и добычи полезных ископаемых.
Специальный налоговый режим в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, введенный главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает раздел продукции между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку, добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр. Продукцией считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвесторам.
Применение специального режима при выполнении соглашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий:
соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;
при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции, где доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32\% общего количества произведенной продукции;
соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашений.
Прибыльная продукция — это произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции. Компенсационная продукция — это часть произведенной продукции при выполнении соглашения о разделе продукции, которая не должна превышать 75\% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90\% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает различные режимы уплаты налогов инвесторами в рамках соглашения о разделе продукции в зависимости от условий раздела продукции в каждом конкретном соглашении и схемы раздела продукции, под которую они подпадают в соответствии с Законом о разделе продукции. Закон допускает два варианта распределения продукции, а Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два варианта уплаты налогов.
Первый вариант (п. 1 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции разделяется на две части — одна компенсирует инвестору издержки, другая -прибыльную часть, которая в свою очередь распределяется между инвестором и государством в соответствии с конкретными условиями соглашения.
По первому варианту инвестор уплачивает следующие налоги:
налог на добавленную стоимость; ш налог на прибыль организаций;
шединый социальный налог;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
плату за пользование водными объектами;
водный налог;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акциз.
При этом инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налогов, за исключением налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, подлежат возмещению.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется для иных целей, оно облагается налогом на имущество организаций в установленном порядке.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
Второй вариант (п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции распределяется между государством и инвестором в соответствии с заключенным соглашением.
В этом случае инвестор уплачивает следующие налоги:
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
государственную пошлину;
таможенные сборы.
Так же как и в первом варианте, инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов, если такое решение принимается органами власти субъекта Российской Федерации и муниципалитета, на территории которых реализуется соглашение о разделе продукции.
В обоих вариантах имеет место освобождение от уплаты таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для работ в рамках соглашения о разделе продукции. При этом необходимо, чтобы эти работы были предусмотрены программами работ и сметами расходов, которые утверждаются в установленном порядке в соглашении.
В случае если нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов, затраты инвестора по уплате указанных налогов подлежат возмещению. В данном случае за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту на величину эквивалентную сумме уплаченных налогов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима в виде соглашения о разделе продукции, признаются организации — инвесторы в соответствии с Законом о разделе продукции.
Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений о разделе продукции, а именно налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Порядок обложения налогом на добычу полезных ископаемых в рамках соглашения о разделе продукции соответствует общему режиму, однако есть некоторые отличительные черты.
Налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).
Рассчитанная налоговая ставка с учетом поправочного коэффициента применяется с учетом понижающего коэффициента 0,5, действующий до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который устанавливается соглашением. При достижении предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения. По иным соглашениям налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 на протяжении всего срока действия соглашения.
Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная инвестором в связи с выполнением соглашения о разделе продукции. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами налогоплательщика. Доходом налогоплательщика-инвестора признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по соглашению, а также внереализационные доходы.
Стоимость прибыльной продукции определяется следующим образом:
Стоимость прибыльной Объем прибыльной х Цена продукции, установленной соглашении.
Возмещаемые расходы определяются в соответствующем соглашении и включают как расходы, которые понес налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде, так и те, которые произведены налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, при соблюдении условий, установленных в подп. 1 п. 9 ст. 34638 НК РФ. Данные расходы подлежат возмещению инвестору в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75\% (или 90\%). Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции, возмещение расходов производится в пределах указанного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде расходы подлежат включению в состав возмещенных расходов в следующем налоговом периоде.
Расходы, уменьшающие налоговую базу, включают виды расходов, учитываемых в целях налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и не включенные в состав возмещаемых.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога 24\%. Изменение ставки, действующей на дату вступления соглашения в силу, не происходит. Если в каком-либо налоговом периоде облагаемая база по налогу на прибыль оказалась отрицательной, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. В последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка в течение 10 лет, но не более срока действия договора.
При выполнении соглашений о разделе продукции применяется ставка НДС, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению о разделе продукции превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (возврату, зачету) из бюджета. В случае несоблюдения сроков возмещения суммы, подлежащие возврату, увеличиваются на 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (в рублях) или 1/36в ставки ЛИБОР (при ведении учета в иностранной валюте).
Освобождаются от налогообложения:
передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, между инвестором и оператором в соответствии с программой работ и сметой расходов;
передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора соглашения, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту нахождению участка недр налоговые декларации по каждому налогуи по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по операциям и деятельности в рамках соглашения о разделе продукции и по всем прочим видам деятельности.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!