Изучить особенности нормативно-правового регулирования учета основных средств и инвестиций во внеоборотные активы.
Учет основных средств регламентирует «Положение по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/0), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91.
Согласно ПБУ 6/01 объектом основных средств является актив организации, который:
· используется в выпуске продукции, при проведении работ или предоставлении услуг или для управленческих надобностей организации;
· употребляется в течение продолжительного времени, т.е. срока полезного применения, длительностью больше 12 месяцев или обыкновенного операционного цикла, если он превосходит 12 месяцев;
· не планируется к перепродаже;
· в состоянии приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].
Классификация основных средств в целях бухгалтерского учета, как это было отмечено выше, регулируется Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-2014 (СНС 2008)), который был принят и введен в действие Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 г. № 2018-ст, а также Классификацией основных средств, включающихся в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1 [15].
Операции по движению (внутреннее перемещение, поступление, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-ФЗ:
|
|
|
· название документа;
· дата составления документа;
· название организации, от имени которой составлен документ;
· содержание хозяйственной операции в денежном и натуральном выражениях;
· наименование должностей лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции и точности ее оформления;
· личные подписи названных лиц и их расшифровки.
В первичные учетные документы могут быть добавлены дополнительные реквизиты в зависимости от того, какой характер имеет хозяйственная операция, какие требования нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету учетные документы должны содержать, а также технологии обработки учетной информации.
Современная экономическая ситуация требует, чтобы отечественные методы ведения бухгалтерского учета основных средств были как можно больше приближены к международным стандартам, поскольку это позволит системам учета интегрировать друг в друга.
Как было сказано выше, основный документ в отечественной системе учета основных средств – это ПБУ 6/01. В международной практике выделяют МСФО (IAS) 16 «Основные средства», которыйявляется основным международным стандартом, регулирующим последовательность учета основных средств. Также при исследовании правил учета основных средств нужно руководиться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
|
|
|
Следует отметить, что действующее на сегодняшний момент в российской системе учета ПБУ 6/01 значительно приближено к международным стандартам, но все равно сохранилось достаточно много различий. Так, например, ПБУ 6/01 не рассматривает альтернативный подход, содержащий оценку основных средств по их достоверной стоимости.
Сравнительная характеристика сходств и отличий положений ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16 приведена в таблице 3.
Таблица 3
Сходства и отличия положений МСФО 16 и ПБУ 6/01 [23, c.27]
| Характеристика | Сходство | Отличие |
| Критерии признания основных средств | - | В ПБУ 6/01 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств |
| Первоначальная оценка основных средств | В основном совпадает | По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость добавляется сумма резерва на демонтаж в конце срока полезного использования, рассчитанного по МСФО (IAS) 37. Расходы на привлечение заемных средств включены в первоначальную стоимость только лишь в случае использования альтернативного подхода по МСФО (IAS)23. При покупке основных средств с условием отсрочки платежа начальная стоимость пребывает как дисконтированная сумма будущего платежа |
| Последующая оценка основных средств | Существует возможность расчета по первоначальной или переоцененной стоимости | ПБУ 6/01 не допускается проведение переоценки земельных участков. Разнообразны подходы к отображению результатов переоценки основных средств, а также самих сумм дооценки |
| Амортизация | Соответствие методов амортизации | В МСФО(IAS) 16 амортизацию следует начислять по амортизируемой стоимости. В ПБУ 6/01 указан минимальный размер стоимости основного средства в 40 000 рублей, который дает единовременно списывать на затраты все, что будет ниже стоимостью. Также в ПБУ 6/01 отсутствует требование периодически пересматривать метод амортизации, а наоборот выбранный метод начисления амортизации сохраняется за основным средством на протяжении всего срока полезного использования. Наличие в ПБУ 6/01 положений, регламентирующих начало, окончание и приостановление начисления амортизации. |
| Раскрытие информации в отчетности | Совпадают отдельные показатели | В ПБУ 6/01 нет требований о раскрытииотдельных показателей, связанных с основными средствами, а также сведений об убытках от обесценения, методов и дат переоценок, фактов привлеченияпрофессиональных оценщиков. |
|
|
|
|
|
|
Как видно из таблицы, основным противоречием учета основных средств в международной и отечественной практике бухгалтерского учета является понятие оценки и переоценки объектов основных средств.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств, которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [3], [9].
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые за осуществление работ подоговору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые за информационные услуги и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основныхсредств;
· таможенные пошлины и таможенныесборы;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектаосновных средств;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацииииным лицам, через которые приобретен объект основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновныхсредствобщехозяйственныеииныеаналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;оценкабюротехническойинвентаризации;сведенияобуровне ценвсредствахмассовойинформации;экспертныезаключения.Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимостиилитекущей(восстановительной)стоимости,еслиданныйобъект переоценивалсяранее,исуммыамортизации,начисленнойзавсевремя использованияобъекта.Результатыпереоценкиневключаютсявданныебухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются приформировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств [26]. Принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект и вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку. Техническая документация по конкретному инвентарному объекту может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаютсяк бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости [19].
Но, говоря об учете основных средств, нельзя не отметить и некоторые схожие черты в международных стандартах финансовой отчетности и российском законодательстве. Так и в том, и в другом законодательствах, организациям предоставлено право самостоятельно определять сроки полезного использования основных средств [27 , с.107].
Срок полезного использования позволяет дать определение двум видам износа, которые обязательно присутствуют на протяжении всего периода использования основных средств. Под износом понимают процесс потери физических и моральных характеристик основных средств.
Физическийизносзакономерен и можетбытьчастичнымилиполным. Основная задача заключается в недопущении преждевременного его проявления. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активномсчете 01 «Основные средства».
Поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета08«Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств») вкорреспонденции сосчетами учета расчетов(счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основныхсредств,такжепервоначальнособираютсяподебетусчета08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируютсянормами ПБУ 6/01. Суммы начисленной амортизации по объектам основныхсредств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете. Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02«Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» (применительно к торговой организации).
При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01.02 «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим илиполностью испорченным объектам. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете торговой организации операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 02 – начислена амортизация по объекту ОС, используемому в организациях торговли. Затраты на содержание объекта основных средств отражаютсяподебету счета44«Расходынапродажу»вкорреспонденциис кредитом счета учета затрат.
Для учета движения основных средств организации могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ.
Задание 6.
Изучить особенности ведения организацией учета основных средств, а также первичные учетные документы по учету операций поступления, перемещения, выбытия, переоценки и инвентаризации этих объектов.
Синтетический учет движения основных средств в ЗАО «КЭТ Финанс», выполняется на таких счетах:
· счет 01 «Основные средства»;
· счет 02 «Амортизация основных средств»;
· счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
· счет 07 «Оборудование к установке»;
· счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
· счет 91 «Прочие доходы и расходы».
ЗАО «КЭТ Финанс» 18.01.2016 г. приобрело объект основных средств – оборудование для уборки помещений по счету поставщика и товарной накладной № 19 на сумму 75520 руб. в том числе НДС 11520 руб. Срок эксплуатации оборудования для уборки – 4года.
Поскольку первоначальная цена объекта превосходит 40000 руб., то приобретенное оборудование будет считаться основным средством, на которое начисляется амортизация, и, в соответствии с классификацией, относиться ко второй амортизационной группе. Приобретенное оборудование предназначено для уборки офисных помещений вместо устаревшей модели, но поскольку замена производится не сразу, то приобретенное оборудование приходуется на склад.
Затраты по приобретению оборудования в ЗАО «КЭТ Финанс» отражаются проводкой в дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость объекта без учета НДС.
Сумма же НДС, которую можно будет принять в последствии к вычету, записывается проводкой в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчет с поставщиком в учете отображается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывают с кредита счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». Как уже было сказано, этот счет предназначен для обобщения сведений о наличии и движении основных средств ЗАО «КЭТ Финанс».
Приобретенный актив может считаться основным средством, только после оформления всех первичных документов, а именно формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств». Форма № ОС-1 содержит такие данные:
· дата введения в эксплуатацию, в нашем случае - 21.01.2016 год;
· срок полезного использования – 48 месяцев или 4 года;
· способ начисления амортизации является линейный.
Амортизация основных средств рассчитывается по формуле (1):
; (1)
где:
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
N – % амортизационных отчислений.
Норма амортизации вычисляется по формуле (2.2):
(2)
где:
э – срок эксплуатации объекта в месяцах.
Проведем расчеты для нашего случая, рассматриваемого по данным хозяйственной деятельности ЗАО «КЭТ Финанс».
Норма амортизации равна: N = 1/48 × 100% = 2,08%.
Сумма месячной амортизации: А = 64000 руб. × 2,08% = 1331,2 руб.
На конец отчетного периода 31.12.2016 г. срок службы основного средства составляет 11 месяцев, следовательно, сумма амортизации будет равна:
1331,2 руб. × 11 мес. = 14643,2 руб.
Таким образом, остаточная стоимость оборудования будет:
64000 руб. – 14643,2 руб. = 49356,8 руб.
ЗАО «КЭТ Финанс» вправе принять к вычету уплаченную по счету поставщика сумму НДСна основании п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК при наличии всех подтверждающих документов, а именно счета-фактуры и документов оплаты, после постановки на учет объекта основного средства.
Поступление рассмотренного выше оборудовании в журнале регистрации хозяйственных операций ЗАО «КЭТ Финанс» отражено проводками, представленными в таблице 4:
Таблица 4
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 261; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!