Облік формування резервів за кредитними ризиками за фінансовими активами та зобов’язаннями

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 4Следующая ⇒

Банк визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за борговими фінансовими активами, що обліковуються за амортизованою собівартістю, та борговими фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході.

Банк визнає оціночний резерв за фінансовим активом на першій стадії зменшення корисності (очікувані кредитні збитки протягом 12 місяців) не пізніше, ніж на найближчу звітну дату після первісного визнання фінансового активу. Найближчою звітною датою з метою формування оціночного резерву під очікувані кредитні збитки за фінансовими інструментами є останній день місяця, у якому був визнаний фінансовий інструмент.

Банк на наступну звітну дату після первісного визнання оцінює рівень збільшення очікуваного кредитного ризику за фінансовим інструментом із дати його первісного визнання.

Банк продовжує визнання оціночного резерву за фінансовим активом на першій стадії зменшення корисності, якщо на звітну дату рівень ризику за фінансовим активом значно не збільшився з дати первісного визнання активу або фінансовий актив має на звітну дату низький кредитний ризик.

Банк визнає оціночний резерв за фінансовим активом на другій стадії зменшення корисності (очікувані кредитні збитки протягом всього строку дії фінансового активу), якщо на звітну дату рівень ризику з дня первісного визнання значно збільшився.

Банк визнає оціночний резерв за фінансовим активом на третій стадії зменшення корисності кредитного ризику (очікувані кредитні збитки за весь строк дії фінансового активу), якщо на звітну дату має об’єктивні свідчення зменшення корисності фінансового активу.

Банк не визнає оціночний резерв для придбаних або створених знецінених фінансових активів на дату первісного визнання. Первісно очікувані кредитні збитки за таким фінансовим активом уключаються до ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику.

Для такого фінансового активу перехід із третьої стадії зменшення корисності до другої або першої стадій є неможливим.

Банк визнає очікувані кредитні збитки протягом усього строку дії фінансового активу (спрощений підхід):

1) за торговою дебіторською заборгованістю або активами за договорами, які виникають за операціями, що належать до сфери застосування Міжнародного стандарту фінансової звітності 15 “Дохід від контрактів з покупцями” та які:

не містять значного компонента фінансування відповідно до МСФЗ 15 або

містять значний компонент фінансування відповідно до МСФЗ 15, якщо банк у своїй обліковій політиці обирає оцінку оціночного резерву під очікувані збитки в сумі, яка дорівнює очікуваним кредитним збиткам за весь строк дії фінансового активу. Така облікова політика застосовується банком до всієї такої дебіторської заборгованості або всіх активів за договорами, або може застосовуватися окремо до торгової дебіторської заборгованості та до активів за договорами;

2) за операціями лізингу (оренди), які належать до сфери застосування міжнародного стандарту фінансової звітності з оренди, якщо банк у своїй обліковій політиці обирає оцінку оціночного резерву під очікувані збитки в сумі, яка дорівнює кредитним збиткам за весь строк дії фінансового активу. Така облікова політика застосовується до всіх операцій із лізингу (оренди) або може застосовуватися окремо до операцій за фінансовим або операційним лізингом (орендою).

Банк на звітну дату за придбаними або створеними кредитно-знеціненими кредитами визнає зміни очікуваних кредитних збитків протягом усього строку дії договору та відображає такими бухгалтерськими проводками:

	Дебет	Кредит	Примітка
1	Рахунки для обліку резервів	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	На суму позитивних змін очікуваних кредитних збитків порівняно з очікуваними кредитними збитками на дату первісного визнання активу
2	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	Рахунки для обліку резервів	На суму негативних змін очікуваних кредитних збитків порівняно з очікуваними кредитними збитками на дату первісного визнання активу

Банк визнає в бухгалтерському обліку суму, необхідну для формування оціночного резерву під очікувані кредитні збитки за фінансовим активом, що обліковується за амортизованою собівартістю, такими бухгалтерськими проводками:

	Дебет	Кредит	Примітка
1	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	Рахунки для обліку резервів	На суму збільшення оціночного резерву під очікувані кредитні збитки
2	Рахунки для обліку резервів	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	На суму зменшення оціночного резерву під очікувані кредитні збитки

Банк визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за борговими фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, який не зменшує балансову вартість, такою бухгалтерською проводкою:

Дебет	Кредит	Примітка
Рахунки для обліку відрахувань у резерви	Рахунки для обліку резервів	На суму оціночного резерву під очікувані кредитні збитки

Банк одночасно з попередньою проводкою здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет	Кредит	Примітка
Рахунки для обліку переоцінки	Рахунки для обліку результату переоцінки	На суму оціночного резерву під очікувані кредитні збитки

Банк відображає в обліку зміну оціночного резерву в разі зміни очікуваного кредитного збитку за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, такими бухгалтерськими проводками:

	Дебет	Кредит	Примітка
1	Рахунки для обліку резервів	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	На суму зменшення оціночного резерву під очікувані кредитні збитки
2	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	Рахунки для обліку резервів	На суму збільшення оціночного резерву під очікувані кредитні збитки

Банк одночасно з попередніми проводками здійснює такі бухгалтерські проводки:

	Дебет	Кредит	Примітка
1	Рахунки для обліку результату переоцінки	Рахунки для обліку переоцінки	На суму зменшення оціночного резерву під очікувані кредитні збитки
2	Рахунки для обліку переоцінки	Рахунки для обліку результату переоцінки	На суму збільшення оціночного резерву під очікувані кредитні збитки

Банк визнає оціночні резерви під очікувані кредитні збитки в іноземній валюті з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату проведення операції з формування резервів за кожною валютою окремо.

Банк з метою визначення оціночного резерву за модифікованими активами визначає, яка модифікація грошових потоків призводить до припинення визнання активу й виникнення нового та яка модифікація не призводить до припинення визнання фінансового активу.

Наступна оцінка визначення значного збільшення ризику, якщо модифікація грошових потоків не призводить до припинення визнання фінансового активу, здійснюється шляхом порівняння:

1) оцінки ризику настання дефолту станом на звітну дату на основі змінених договірних умов;

2) оцінки ризику настання дефолту під час первісного визнання на основі первісних незмінених договірних умов.

Дата модифікації є датою первісного визнання нового активу, для якого банк визнає очікувані кредитні збитки, якщо модифікація призводить до виникнення нового активу.

Банк визнає оціночний резерв за наданими зобов’язаннями з кредитування й наданими гарантіями та відображає такою бухгалтерською проводкою:

Дебет	Кредит	Примітка
Рахунки для обліку відрахувань у резерви	Рахунки для обліку резервів за виданими зобов’язаннями	На суму оціночного резерву під очікувані кредитні збитки

Банк відображає в обліку зменшення оціночного резерву в разі зменшення кредитних збитків за фінансовими зобов’язаннями такою бухгалтерською проводкою:

Дебет	Кредит	Примітка
Рахунок для обліку резервів за виданими зобов’язаннями	Рахунки для обліку відрахувань у резерви	На суму зменшення оціночного резерву

Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 322; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!