Стандарты аудиторской деятельности.
Вопросы ГАК _ АУДИТ _ Бакалавриат _ 2018 год
1. Аудит материально – производственных запасов
2. Ответственность аудитора
3. Стандарты аудиторской деятельности.
Основные элементы системы внутреннего контроля, их содержание.
5. Независимость аудита.
6. Аудит основных средств
7. Аудиторский риск: понятие, структура
8. Оценка аудитором рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности.
Аудит материально – производственных запасов
Цель аудита ОС (в дальнейшем - МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.
Основные законодательные и нормативные документы,
Регулирующие учет ОС
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет ОС»(ПБУ № 5/01).
3. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
5. Учетная политика аудируемого лица
Источники информации для проверки
1. Бух. отчетность
2. Главная книга
3. Счета синтетического учета
4. Счета аналитического учета
5. Первичные документы
План и программа проведения аудита производственных запасов
|
|
|
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
1.1.полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;
1.2. достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;
1.3. целесообразности применения указанных способов.
Проверка правильности организации учета материалов
2.1. Проверка обеспечения контроля за сохранностью материалов
2.2. Сверка данных аналитического учета материалов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета
2.3. Сверка данных бухгалтерского учета материалов с данными бухгалтерской отчетности
2.4. Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п. 23 ПБУ 5/01):
· о способах оценки ОС по их группам (видам);
· о последствиях изменений способов оценки ОС;
· о стоимости ОС, переданных в залог;
· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
|
|
|
Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов
3.1. Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации материалов
3.2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов
3.3. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач материалов
Проверка операций по поступлению материалов
4.1. Проверка договоров на приобретение материалов
4.2. Проверка порядка документального оформления операций по поступлению материалов
Проверка учета материалов в бухгалтерии
Проверка операций по учету материалов на складах
Проверка операций по учету тары
Проверка операций по выбытию материалов
8.1. Проверка договоров на выбытие материалов
8.2. Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию материалов.
Проверка правильности, своевременности и полноты отражения стоимости МПЗ в бух. отчетности.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние:
· на правильность проведения инвентаризации и переоценки материалов;
· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
|
|
|
· на правильность определения финансовых результатов;
· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
· на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета материалов.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
Типичные ошибки:
· не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
· неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
· не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
· нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
· не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
|
|
|
· на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
· неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
· неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;
· несоответствие информации о наличии производственных запасов по данным Главной книги и журналов - ордеров;
· несвоевременное оприходование товарно - материальных ценностей;
· изменение метода оценки запасов в течение года;
· учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;
· отсутствуют акты приема - передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;
· необоснованно завышается расход материалов;
· сумма уценки производственных запасов относится на финансовый результат, в результате чего уменьшается налогооблагаемая прибыль.
Ответственность аудитора
Аудит – это независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности финансовой отчетности. Ответственность аудиторов заключается прежде всего в: качественном выполнении работы; соблюдении требований государственных регулирующих органов; сохранении конфиденциальной информации, полученной в ходе проверки. Соответственно, претензии к аудиторским фирмам может предъявить как заказчик, так и государственные регуляторы и прочие пользователи проаудированной отчетности. Поскольку аудит можно рассматривать как социально значимую профессию, то существенные этические требования предъявляют профессиональные ассоциации, саморегулируемые организации и само общество.
МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 г. № 207н) регламентирует ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности (данный документ применяется с 1 января 2017 года),а именно, пункты 37-40 данного МСА.
Возникновение ответственности аудиторов и аудиторских организаций
Ответственность аудиторов и аудиторских организаций возникает в случае установления нарушений ими действующего законодательства и нормативно-правовых документов, регулирующих аудиторскую деятельность. Статья 2 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» гласит: «Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности».
Гражданско-правовая ответственность аудиторских организаций
Гражданско-правовая ответственность возникает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам проверяемой организации. Юридической основой ответственности является договор между аудиторской организацией и заказчиком аудиторских услуг.
За ненадлежащее выполнение (невыполнение) одним из контрагентов своих обязанностей устанавливается та или иная мера гражданско-правовой ответственности нарушителя. Она предусматривается в договоре или устанавливается законодательным актом.
Для аудиторской проверки ответственность за качество заключения определена законодательно и существует независимо от того, указано это в договоре или нет.
В Гражданском кодексе Российской Федерации(ст. 15 и 393) определена ответственность для аудиторских организаций. Предусмотрено, что «лицо, правокоторого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом илидоговором не предусмотрено возмещение убытков вменьшем размере», а «должник обязан возместитькредитору убытки, причиненные неисполнением илиненадлежащим исполнением обязательства».
Ответственность аудиторскойорганизации за разглашение служебнойи коммерческой тайны
В соответствии со ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и(или) составленные аудиторской организацией и ееработниками, при оказании аудиторских услуг, кроме сведений, разглашенных самим лицом, которомуоказывались услуги, предусмотренные настоящимФедеральным законом, либо с его согласия; сведенийо заключении договора оказания аудиторских услуг;сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Аудиторские организации не вправе передаватьсведения, содержащие аудиторскую тайну, без письменного согласия заказчика аудиторских услуг.
В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией заказчик вправе потребовать отвиновного лица возмещения причиненных убытков впорядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Уголовная ответственность аудиторов
Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В соответствии со ст. 202 Уголовного кодекса Российской Федерации «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» (в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 № 162-ФЗ, от 07.03.2011 № 26-ФЗ и от 07.12.2011 № 420-ФЗ) использование аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, – наказывается:
- штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до пяти лет;
- либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
- либо арестом на срок до шести месяцев;
- либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
В соответствии со ст. 183 Уголовного кодекса Российской Федерации «Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну» собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а также незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца – наказываются штрафом в размере до 1 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет, либо исправительными работами на срок до пяти лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы до 7 лет.
Примеры претензий по нарушениям, допущенных аудиторами:
1. Претензии к аудитору за некачественное выполнение работы в случае несогласия с аудиторским заключением.
2. Заявления от миноритарных акционеров в рамках корпоративных споров о выплатах совету директоров и получении конфиденциальной информации в ходе суда.
3. Иски от инвесторов и вкладчиков, принимающих решения на основании аудиторского заключения
Стандарты аудиторской деятельности.
Стандарты аудита – документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.
На территории Российской Федерации был принят, изменен и дополнен ряд законодательных и нормативных документов, в соответствии с которыми аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита с 1 января 2017 года.
Были внесены изменения в Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», статью 7, в соответствии с которой «аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с МСА, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников...»
При этом могут также применяться стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, если они:
1) определяют дополнительные требования к аудиторским процедурам, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить Международным стандартам аудита;
3) не создают препятствий осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов - членов указанной саморегулируемой организации аудиторов .
Согласно Постановлению Правительства РФ № 576 в состав документов, содержащих Международные стандарты аудита, вводимые в действие на территории РФ, входят следующие документы, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров:
- международные стандарты контроля качества;
- международные стандарты аудита финансовой информации;
- международные отчеты о практике аудита финансовой информации;
- международные стандарты заданий по проведению обзорных проверок;
- международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность;
- международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;
- иные документы, определенные Международной федерацией бухгалтеров в качестве неотъемлемой части Международных стандартов аудита и изменений к ним [2].
Официальный перевод Международных стандартов аудита на русский язык выполняет Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности».
Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).
Цель МСА – обеспечить на международном уровне унификацию аудиторской деятельности и повысить доверие к её результатам.
МСА содержат: основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.
Принципы аудита в соответствии с МСА – этические и профессиональные нормы, определяющие отношения в ходе аудиторской деятельности аудитора и экономического субъекта.
Процедура – определённый порядок действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Содержание Международных стандартов включает последовательность действий аудиторов, в том числе множество нюансов, увязанных с конкретными пунктами других стандартов, требования которых должны быть исполнены в том или ином случае.
Стандарты первой и второй группы, введенные в действие с 01.01.2017 года:
1 группа – стандарты аудита контроля качества;
2 группа - стандарты, содержащие общий порядоквыполнения аудита. МСА2 группы можно подразделить на подгруппы (с учетом официального перевода на русский язык):
- общиепринципыиответственность (General principles and Responsibilities);
- оценкарисковисвязанныесэтимдействия (Assessment and Response to Assessed Risks);
- аудиторскиедоказательства (Audit Evidence);
- использование работы третьих лиц (Using the Work of Others).
Внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций.
Внутренние стандарты аудиторских организаций.
Внутренние аудиторские стандарты, подразделяются на:
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях, а именно СРОА;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.
Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:
• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:
1) структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
2) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
3) организация сопутствующих аудиту услуг.
Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:
• целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации.
Дата добавления: 2018-06-01; просмотров: 330; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!