Отчет о движении денежных средств, формирование информации которого по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета

Тема 6. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Необходимость формирования информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности и ее назначение

2. Способы представления информации в отчете о движении денежных средств

3. Содержание и информационная структура отчета о движении денежных средств

Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ставятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков.

В общем случае понятием денежный поток(Cash Flaw) мы будем характеризовать множество распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков), понимаемых в широком смысле. В качестве элемента денежного потока могут выступать доход, расход, прибыль, платеж и др. Денежный поток обычно связывается с некоторой операцией, проектом, активом и др. В более узком смысле денежный поток можно представлять как приток или отток денежных средств.

В зависимости от различных обстоятельств притоки денежных средств могут свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, повышении уровня ее ликвидности и платежеспособности, появлении дополнительных инвестиционных возможностей и др. Увеличение активов с позиции собственников предприятия является более предпочтительным явлением по сравнению с их уменьшением. Поэтому приток денежных средств всегда более желателен, нежели их отток. Однако в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации притоки и оттоки являются взаимодополняющими и необходимыми ее элементами.

Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию предоставляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта отчетная форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств в разрезе различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там в настоящее время стандарт МСФО 7 Отчет о движении денежных средств обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет в качестве самостоятельной отчетной формы введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 г.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается задачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, т.е. тех формах отчетности, которые применяются в различных целях деятельности предприятий многие десятилетия. В бухгалтерском балансе в самом агрегированном виде представляется статическая информация о денежных средствах (остатки на начало и конец периода), так как его целью является отражение финансового положения организации на определенную дату. В то же время в интервале между указанными датами могут поступать и расходоваться крупные денежные суммы.

В отчете о прибылях и убытках путем соотнесения однородных доходов и расходов выявляются финансовые результаты в их разрезе, формируя конечный финансовый результат деятельности организации. Однако получение прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, не всегда сопровождается соответствующей денежной массой. И, наоборот, наличие убытков, отраженных в отчете о прибылях и убытках, может соседствовать с крупными денежными средствами на счетах организации. Тому могут быть различные причины, вытекающие как из правил формирования информации (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности), так и из условий расчетов по договорам.

Особенно показательными проявлениями первой ситуации являются случаи, возникающие в результате направления организацией денежных средств, полученных от продажи, на приобретение активов, а также продажи товаров, которые в соответствии с договором оплачиваются впоследствии. В этих случаях прибыль сформирована и отражена в отчете о прибылях и убытках. Однако реального денежного воплощения она не имеет. Эквивалентом ей является увеличение других различных видов активов организации.

В свою очередь, наиболее показательными проявлениями второй ситуации являются случаи, возникающие в результате получения кредитов, займов и безвозмездного поступления денежных средств, а также поступлений в виде авансов и предоплаты. В данных случаях налицо наличие денежных средств, которые не связаны с формированием прибыли организации в данном отчетном периоде.

Кроме этих проявлений несоответствия сумм полученной прибыли и наличием денежных средств могут быть случаи поступления доходов и осуществления расходов в неденежной форме.

Подытоживая, отметим, что современный бухгалтерский учет представлен двумя отчетными формами, отражающими один и тот же поток, но с разных точек зрения:

· отчет о прибылях и убытках (с точки зрения права), «метод начисления»;

· отчет о движении денежных средств (с экономической точки зрения), кассовый метод.

Нормальный ход хозяйственной деятельности предприятия предполагает постоянное движение денежных средств. Отток денежных средств в допустимых пределах - явление нормальное в современном предпринимательстве и его суммы зависят от целей и задач организации. В свою очередь, отток денежных средств в пределах выше допустимых является сигналом сбоев в нормальном функционировании предприятия. Восполнение нехватки денежных средств в обоих случаях осуществляется с помощью получения заимствований. Их получение сопровождается оплатой процентов.

Нахождение крупных сумм денежных средств на счетах организации без движения также свидетельствует как минимум о не эффективности деятельности ее управления. Деньги должны работать – это основной постулат современного предпринимательства. Поэтому организации стремятся вкладывать свободные денежные средства в различные финансовые инструменты, обеспечивающие получение доходов. При этом стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу деятельность по расширению и развитию предприятия невозможна без отвлечения денежных средств на пополнение и обновление основных средств.

Именно формирование информации о способности организации привлекать и использовать денежные средства является основной функцией отчета о движении денежных средств. В развитие этой функции отчет о движении денежных средств должен предоставлять информацию о возможностях организации выполнять свои обязательства перед кредиторами и собственниками по выплате причитающихся им доходов, а также формировать данные о причинах различий между конечным финансовым результатом и эквивалентных ему денежных средствах.

2. Способы представления информации в отчете о движении денежных средств

В мировой практике представление информации в Отчете о движении денежных средств возможно двумя способами: прямым и косвенным. При использовании прямого способа балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

Косвенный метод предполагает получение необходимых показателей потоков денежных средств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках. В этом случае к показателю нераспределенной прибыли по определенному алгоритму прибавляются и вычитаются все показатели балансовых статей, не предполагающие движение денежных средств, а полученный остаток соответствует остатку денежных средств организации. По своей сути косвенный способ формирования информации представляет собой элемент экономического анализа, который может и должен использоваться, после того как сформирована база данных, обеспечивающая адекватную оценку движения денежных потоков в разрезе основных направлений деятельности. При этом косвенный метод используется только для представления информации о движении денежных средств по текущей деятельности.

В Российской Федерации при составлении Отчета о движении денежных средств используется прямой способ, основывающийся на непосредственных расчетах потоков денежных средств. При этом конкретные способы формирования данных зависят от системы показателей, задаваемой рекомендуемыми Министерством финансов Российской Федерации формами отчета о движении денежных средств.

Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практика формирования отчета о движении денежных средств в рамках требований, установленных этим нормативным актом, имеет два подхода к построению системы его показателей. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по его вертикали. В том, случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, то схематично он может быть представлен в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств, формирование информации которого по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета

Наименование показателя	Сумма	Из нее
		по текущей деятельности	по инвестиционной деятельности	по финансовой деятельности
1	2	3	4	5
1. Остаток денежных средств на начало года	200000	X	X	X
2. Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики	500000	400000	70000	30000
3. Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики	400000	300000	60000	40000
4. Остаток денежных средств на конец года	300000	X	X	X

Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности. Для их определения требуются дополнительные расчеты.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета, то схематично он может быть представлен в следующем виде (табл. 2).

Таблица 2

Дата добавления: 2018-05-13; просмотров: 273; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 3 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!