Ответственность банков за совершение налоговых правонарушений.
К данной группе правонарушений относится особо очерченный круг нарушения налогового законодательства, совершаемый кредитными организациями, или, как именует их НК, банками.
Частью первой НК РФ отдельная группа налоговых правонарушений, совершаемых банками, выделены в самостоятельную группу и заключены в главе 18 НК РФ. Эта глава называется "Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение".
В настоящее время НК РФ предусмотрено пять подлежащих наказанию противоправных деяний банков:
1. нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
2. нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;
3. неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
4. неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;
5. непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.
В соответствии с положениями п.2 ст. 11 НК РФ "банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ".
Таким образом, используемое в налоговом законодательстве понятие "банк" охватывает все виды кредитных организаций (собственно банки, небанковские кредитные организации филиалы иностранных банков), образованных и действующих на территории РФ в соответствии с положениями Закона РФ "О банках и банковской деятельности в Российской Федерации".
|
|
|
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ).
При квалификации деяния банка по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе необходимо установить, являются ли эти лица теми субъектами, у которых должно быть такое свидетельство. Факультативным признаком объективной стороны другого правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 132 НК РФ, является наличие у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Решение о приостановлении операций по счетам в банке выносится налоговым органом в отношении налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Оно может быть вынесено в отношении этих субъектов в случае непредставления ими налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. Приостановление операций по счетам названных лиц в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Основанием для отмены налоговым органом своего решения о приостановлении операций по счетам является только представление документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога (п.6 ст. 76 НК РФ), а в случае, предусмотренном п.2 ст. 76 НК РФ, - представление налогоплательщиком налоговой декларации.
|
|
|
Приостановление операций по счетам в одном банке в отношении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора не препятствует открытию счета этим же лицом в другом банке. Банк, открывающий счет такому лицу, не может быть привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 132 НК РФ, т.к. к моменту открытия счета у него отсутствует решение налогового органа о приостановлении операций по счету. Объективной стороной состава правонарушения, предусмотренного п.2, является бездействие банка после открытия или закрытия счета организацией или индивидуальным предпринимателем, то есть невыполнение своей обязанности сообщить налоговому органу сведения об этих обстоятельствах в течение 5 дней со дня их возникновения (п.1 ст. 86 НК РФ).
|
|
|
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ).
Объективную сторону состава правонарушения составляет бездействие банка, не исполняющего своей обязанности в срок. Срок установлен п.2 ст. 60 НК РФ, которым предусмотрено, что поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога должно быть исполнено банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты по причине исполнения платежных документов, относящихся к более ранней очередности, установленной гражданским законодательством (п.1 ст. 60 НК РФ), не может рассматриваться как противоправное деяние. Состав правонарушения будет считаться оконченным с истечением операционного дня, следующего за днем получения банком поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора.
Налоговые преступления.
Налоговое преступление — это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ (УК) предусмотрено наказание.
|
|
|
Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений является самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Она характеризуется следующими юридическими особенностями:
§ субъектами являются только физические лица;
§ осуществляется только в судебном порядке;
§ применяется за наиболее общественно опасные деяния — преступления;
§ предусматривает строгие меры государственного принуждения;
§ производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется подразделениями по налоговым преступлениям МВД.
Общественная опасность деяния является признаком налогового преступления, раскрывающим его социальную сущность. Она проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу его причинения как напрямую — налоговой системе и государству (ибо направлена против государственной казны), так и опосредованно — создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет, является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком — охранительных, организационных и социальных).
Противоправность означает запрещенность деяния уголовным законодательством. Значение данного признака состоит в том, что от его соблюдения зависит реализация провозглашенного в Конституции РФ и ст. 3 УК принципа законности. Противоправность, являясь юридическим выражением общественной опасности, связана с общественной опасностью так же, как форма с содержанием.
Виновность как признак означает необходимость наличия вины в действиях лиц. Общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности (ст. 24—27 УК).
Наказуемость как признак заключается в угрозе применения наказания при нарушении норм уголовного законодательства, запрещающих совершать те или иные деяния. Таким образом, только запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания деяние признается преступлением.
Мерами наказания в рамках уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений являются в основном пени и штрафы. В УК РФ предусмотрена ответственность:
§ за уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 198—199);
§ за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);
§ за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2).
По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб. А особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн. руб.
В НК РФ и УК РФ установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. В частности, к таковым относятся непредставление в налоговую инспекцию налоговой декларации или других обязательных документов и (или) указание в этих документах заведомо ложных сведений. Следует заметить, что обязанность представления в инспекцию «других документов» должна быть прописана в федеральных налоговых законах. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовная ответственность в этом случае не возникает.
Если же организация представила в налоговую инспекцию достоверную отчетность, но налоги при этом не уплатила (независимо от причин), привлечь ее руководство к ответственности по ст. 199 УК следователь не вправе.
В ст. 199 УК перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов:
§ штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб.;
§ штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
§ арест на срок от четырех до шести месяцев;
§ лишение свободы на срок до двух лет;
§ лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
При наличии отягчающих обстоятельств, к которым относятся случаи совершения преступления группой лиц (например, руководителем и главным бухгалтером) по предварительному сговору, а также уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, то наказание устанавливается более строгое:
§ лишение свободы на срок до шести лет;
§ лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;
§ штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб.;
§ штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.
Точно такие же виды наказаний и объем ответственности предусмотрены для руководства организации — налогового агента за неисполнение обязанностей «налогового посредника» (ст. 199.1 УК).
Как правило, за уклонение организации от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций (так сказано в ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
НДФЛ: правовой режим.
Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан – налогоплательщиков. Регулируется гл. 23 НК РФ. По всей сущности явл. юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налога во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резиденства). Налог уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от российских источников. Налоговые резиденты – гражданам РФ, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в году.
Объектом подоходного налогообложения для физических лиц – резидентов признается любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за её пределами (ст. 208 НК РФ) а для физических лиц – нерезидентов – только доход, полученный от источников на территории России (ст.209 НК).
К доходам подлежащим налогообложению от источников в РФ относят: дивиденды и проценты, страховые выплаты при наступлении страхового случая, доходы от использ. в РФ авторских или смежных прав, сдача в аренду имущества, заработная плата, пенсии, пособия, стипендии,, доходы от использования транспортных средств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц и т.д Перечень доходов подлежащих подоходному налогооблажению не явл. исчерпывающим, т.к. появляются новые источники матер. благ.
По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходы в виде материальной выгоды (ст.210 НК)
А также имеются исключение, из этого положения, - об этом говорят ст.211-213,214 НК РФ например в соответствии с. п.1 ст.213.1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, накопительная пенсия; суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; суммы пенсионных взносов по договорам негос. пенс. обеспечения, заключенным физ. лицами с имеющими соотв. лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.
Законодатель устанавливает доходы. Не подлежащие налогообложению ст.217 НК РФ, к таким относятся например: государственные пособия; пенсии; компенсационные выплаты; суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке; добровольные выплаты при безвозмездном оказании услуг; алименты получаемые налогоплательщиками, суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, суммы грантов и премий за выдающиеся достижения и т. д.
Кроме объектов. Не подлежащих налогообложению. Законодательством установлены налоговые вычеты – денежные суммы в твердо-определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Они могут быть стандартными (ежемесячный налог- Вычет в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка , 3тыс. руб. на третьего и последующ. ребенка), социальными (суммы уплачиваемые налогопл-ка на свое обучение, на лечение, приобретение лекарства). Имущественными (продажа собственных жилых домов, квартир, з/у; также суммы израсход. на строительство жилого дома и т. д) и профессиональными. Социальные и имущественные вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации.
По общему правилу налоговый период по данному виду налога составляет один календарный год, а ставка составляет 13% и иные ставки. устан. ст.193 НК РФ. В отношении некоторых групп доходов устан. повышенные или пониженные ставки (в размере 30% в отношении всех доходов получаемыми физ. лицами не являющиеся налоговыми резидентами РФ, кромке доходов в виде дивидендов от долевого участия в деят. Рос-их организаций -15%. В размере 35% от выигрышей в лотерею, на тотализаторе и т. д).
Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Лица, самостоятельно рассчитывающие и уплачивающие налог ст.228 НК обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (ст.229 НК РФ).
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 1435; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!