Рассмотрим подробнее некоторые из составляющих внереализационных доходов и расходов.
Выявленные при инвентаризации излишки материалов, товаров (п. 20 ст. 250) в налоговом учете включаются в налоговую базу по рыночной стоимости. В случае пересортицы в бухгалтерском учете возможен зачет излишек и недостач одного и того же вида материалов (товаров), но в НК РФ такой возможности не предусмотрено. Поэтому в налоговом учете излишки и недостачи должны показываться раздельно.
При дальнейшем использовании выявленных излишков материалов, в бухгалтерском учете они списываются на расходы по рыночной стоимости, а в налоговом учете – по сумме налога на прибыль, уплаченного по выявленным излишкам, т.е. 20 % от их рыночной стоимости. Начиная с 2010 г. в налоговом учете материалы стали списываться на расходы также по рыночной стоимости.
С 1 января 2015 г. организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен налогоплательщиком исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ). При реализации полученного безвозмездно имущества, уменьшение дохода от реализации можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ организация не учитывает в доходах средства, безвозмездно предоставленные учредителем, доля которого в ее уставном капитале составляет более 50 %. Затраты, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 %, учитываются для целей налога на прибыль, если такие расходы соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ.
|
|
|
В случае если имущество безвозмездно передает иностранная организация, то доход от его получения не будет учитываться в налоговой базе только в том случае, если иностранная организация не находится в государстве, которое включено в перечень, утвержденный приказом МФ РФ № 108н (с 2015 г.).
При приобретении организацией за счет безвозмездно полученных от учредителя сумм основного средства оно амортизируется в общем порядке.
Операции в условных денежных единицах в бухгалтерском учете приравнены к операциям в реальной иностранной валюте и возникающие разницы являются курсовыми (согласно изменениям, внесенным в ПБУ 3/2006), учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными для курсовых разниц. Таким образом, в бухгалтерском учете все разницы являются курсовыми, а в налоговом – разницы по реальной валюте – курсовыми, разницы по условным единицам – суммовыми (до 2015 г.).
|
|
|
С 1 января 2015 г. из Налогового кодекса РФ исключены понятие "суммовые разницы" и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существовавшем понимании стали частью курсовых разниц и теперь учитываются в налоговом учете по единым с ними правилам.
Согласно новой редакции п. 11 ст. 250 НК РФ положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке указанного имущества и требований или дооценке упомянутых обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в новой редакции).
В данных нормах предусмотрено, что эти правила применяются, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, при условии, что выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), которые подлежат оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
|
|
|
Уточнение о применении данных правил в связи с переоценкой выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах требований, подлежащих оплате в рублях, касается тех разниц, которые в ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ рассматривались в качестве суммовых.
Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов с 2015 г. в целом остался прежним. Отличия заключаются в том, что в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в новой редакции указано следующее: требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, в частности, на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как ранее.
С 2010 г., согласно внесенным изменениям в НК РФ (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), у организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись.
|
|
|
С 2006 г. в составе внереализационных расходов у продавца товаров, работ, услуг учитываются скидки (премии), предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора. Скидка предоставляется, например, при покупке покупателем определенного количества товара. В этом случае покупатель может заплатить на оговоренную сумму меньше, при этом цена товара, работы, услуги не изменяется. Скидка оговаривается как отдельное положение договора, изменяющее общую задолженность покупателя.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 273; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!