До 2006 года НДС предъявлялся к вычету после принятия основного средства в эксплуатацию и оплаты начисленного НДС в бюджет.
С 2006 г. до 2009 г. налоговый вычет производился на основе счета-фактуры, выписываемой налогоплательщиком, после оплаты в бюджет начисленного НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.
В случае реорганизации организации вычет сумм начисленного НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Налоговый вычет НДС по ввозимым на территорию РФ импортным материалам, товарам, основным средствам (НДСтам) определяется следующим образом:
НДСтам = НДСум + НДСут + НДСуос,
где НДСум — НДС, уплаченный на таможне по ввозимым импортным материалам; НДСут — НДС, уплаченный на таможне по импортным товарам; НДСуос — НДС, уплаченный на таможне по импортным основным средствам.
При определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату фактического осуществления расходов.
Налоговый вычет по импортным товарно-материальным ценностям производится в полном объеме после его уплаты на таможне, оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету основных средств.
|
|
|
Пример. Организация приобрела импортные материалы для использования в деятельности, облагаемой НДС, стоимостью 10 000 долларов США. Курс доллара на дату принятия таможенной декларации составил 30 руб./долл., на дату оприходования материалов – 31 руб./долл. Сумма таможенной пошлины составила 60 000 руб. На таможне организацией был уплачен НДС. Сумма НДС равна 64 800 руб. [(10 000 долл. США × 30 руб./долл. + 60 000 руб.)×18/100].
В бухгалтерском учете отражаются операции:
- начислена таможенная пошлина по материалам – Д сч. 10, К сч. 68там – 60 000 руб.;
- начислен НДС на таможне – Д сч. 19, К сч. 68 там – 64 800 руб.;
- уплачена таможне таможенная пошлина – Д сч. 68там, К сч. 51 – 60 000 руб.;
- уплачен НДС на таможне – Д сч. 68там, К сч. 51 – 64 800 руб.;
- оприходованы импортные материалы – Д сч. 10, К сч. 60 – 370 000 руб. (10 000 долл. × 31 руб./долл. + 60 000 руб.);
- сумма НДС, уплаченного на таможне по приобретенным материалам, включается в состав налоговых вычетов – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 64 800 руб.
В соответствии с п. 7 ст. 150 НК РФ не облагается НДС ввоз импортного оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.
|
|
|
Налоговый вычет НДС по полученным имущественным правам (НДСип):
НДСип = НДМдол + НДСдог + НДСпт,
Где НДСдол – НДС, предъявленный продавцом прав на долевое участие в строительстве; НДСар – НДС, предъявленный продавцом прав на заключение договоров; НДСпт – НДС, начисленный держателем прав требования при их перепродаже или погашении.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Пример. Организация приобрела имущественное право на заключение договора аренды здания, используемого для деятельности, облагаемой НДС. Продавцом данного права был выставлен счет-фактура, в котором указана стоимость права в сумме 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. По акту приема-передачи имущественное право перешло к данной организации. На дату перехода имущественного права организация может включить в состав налоговых вычетов предъявленный продавцом НДС в сумме 9 000 руб.
|
|
|
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
- получено имущественное право на заключение договора аренды – Д сч. 76, К сч.60 – 50 000 руб.;
- отражен НДС по имущественному праву – Д сч. 19, К сч. 60 – 9 000 руб.;
- включен НДС в состав налоговых вычетов (при выполнении условий, установленных НК РФ) – Д сч. 68НДС, К сч.19 – 9 000 руб.
Налоговый вычет НДС, начисленного по авансам и предоплатам (НДСав), полученным продавцами товаров, работ, услуг, производится в момент отгрузки товаров, работ, услуг, в счет которой был получен аванс. Налоговый вычет производится также в случае возврата аванса при расторжении соответствующих договоров. В случае если сумма отгруженного товара (работ, услуг) меньше полученной предоплаты, то сумма восстановленного НДС по авансу не должна превышать сумму НДС по отгруженному товару.
Пример. Организация «А» в апреле текущего года получила от организации «В» аванс в сумме 1 180 000 руб. под будущую поставку продукции. При получении аванса организация «А» начислила НДС в сумме 180 000 руб. (1 180 000 × 18/118) – Д сч. 76 «НДС с авансов», К сч. 68 НДС. В июне продукция на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС – 180 000 руб. отгружается покупателю – Д сч. 62, К сч. 90. По отгруженной продукции начисляется НДС на сумму 180 000 руб. – Д сч. 68НДС, К сч. 90, а НДС, начисленный по полученному в апреле авансу в сумме 180 000 руб., зачитывается бюджету – Д сч. 68НДС, К сч. 76 «НДС с авансов».
|
|
|
При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ. Вычеты сумм НДС в этом случае производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Вычеты суммы НДС, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей, производятся правопреемником после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.
Налоговый вычет НДС по авансам и предоплатам (НДСопл), перечисленным налогоплательщиком поставщику (подрядчику) в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцом этих товаров (работ, услуг) при поступлении авансов и предоплат и при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление авансов и предоплат (с 2009 г.). В случае если сумма полученного товара (работ, услуг) меньше сделанной предоплаты, то сумма восстановленного НДС не должна превышать сумму НДС по полученному товару.
Пример. Организация «В» в апреле текущего года перечислила организации «А» аванс в сумме 1 180 000 руб. под будущую поставку материалов. При получении счета-фактуры от организации «А» на сумму НДС, начисленного организацией «А» с суммы полученного аванса, организация «В» включила в состав налоговых вычетов НДС в сумме 180 000 руб. (1 180 000 × 18/118) – Д сч. 68 НДС, К сч. 76 «НДС с авансов». В июне материалы на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС – 180 000 руб. были получены от поставщика – Д сч. 10, К сч. 60 – 1 000 000 руб.; Д сч. 19, К сч. 60 – 180 000 руб. По полученным материалам НДС на сумму 180 000 руб. включается в состав налоговых вычетов – Д сч. 68НДС, К сч. 19, а НДС, включенный в состав налоговых вычетов по перечисленному в апреле авансу в сумме 180 000 руб., возвращается – Д сч. 76 «НДС с авансов», К сч. 68НДС.
Налоговый вычет НДС, уплаченного покупателями — налоговыми агентами (НДСна), производится в случаях, если товары, работы, услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и при их приобретении им был удержан и уплачен НДС из доходов налогоплательщика, продавшего ему товары, выполнившего работы, услуги.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 416; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!