Правотворческие акты (2 разновидности)
Nbsp; Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды (НК в ред. 19.04.2018) Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налоговых платежей как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию. Налоговый контроль относится к типу межведомственного финансового контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносится с государственным финансовым контролем как частное с общим. От других направлений государственного финансового контроля налоговый контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, формам и методам, составу контролирующих органов и контролируемых лиц. Кроме того, данное направление имеет свои специфические цели и задачи. Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налоговых платежей и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Предметом налогового контроля, в первую очередь следует определить правильное исчисление, полное и своевременное внесение в бюджеты налоговых платежей. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков, в соответствии со ст. 23 НК РФ, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности организациями и предпринимателями, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля. Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой, к ним, прежде всего, относятся налоговые органы. Контрольными полномочиями налоговых органов по налогам, взимаемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, наделены также таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются: - налогоплательщики; - плательщики сборов; - плательщики страховых взносов; - налоговые агенты; - банки. Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди плательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно. К числу задач налогового контроля относятся: - обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налоговых платежей в бюджет; - предупреждение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба причиняемого государству в результате неисполнения плательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей; - неотвратимое наказание нарушителей налогового законодательства; Содержание налогового контроля включает: - проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей; - проверку постановки на налоговый учет и исполнение плательщиками связанных с ним обязанностей; - проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых декларации и достоверности содержащихся в них сведений; - проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов; - проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; - предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства; - выявление проблемных категорий плательщиков; - выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности; - возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения плательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. I. Специалисты в сфере налогового права используют следующий подход к определению форм и методов налогового контроля. Под формой финансового (налогового) контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Выделяются такие основные формы финансового контроля, как ревизия, проверка и надзор. Отличие между ними заключается в том, что ревизия охватывает все (или почти все) стороны деятельности объекта контроля, проверка проводится по определенному кругу вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами деятельности. Надзор же производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами на предмет соблюдения последними установленных правил и нормативов. Основной формой осуществления налогового контроля является проверка. Налоговый надзор фактически осуществляется органами прокуратуры. Использованиетакой формы, как ревизия в рамках контрольной деятельности налоговых органов или иных контролирующих органов также не исключается. Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является он документальным или фактическим. Применительно к документальномуналоговому контролю выделяются следующие приемы: - формальная, логическая и арифметическая проверка документов; - юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; - встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях; - экономический анализ. Фактический же налоговый контроль предусматривает использование таких методов, как - учет налогоплательщиков; - исследование документов; - получение объяснений (допрос свидетелей); - осмотр помещений (территорий) и предметов; - инвентаризация; - привлечение специалиста; - сопоставление данных о расходах и доходов; - экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов основывается на праве налоговых органов определять суммы налоговых платежей, подлежащие внесению плательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ). Эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. В совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. II. Специалисты в сфере финансового права используют другой подход при определении форм и методов контроля
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Формы контроля
Понимая под формой внешнее выражение контрольных действий компетентных органов, представители финансовой правовой науки нередко в организационном смыслеотносят к формам осуществление этих действий во времени.[1] В этом случае внешнее выражение во времени проявляется в предварительном, текущем и последующем контроле.
Вместе с тем внешний образ контрольных действийможет просматриваться и в других организационных аспектах их выражения. Например, в подписании финансовых документов, выездах на контролируемый объект, обобщении судебной практики, обзоре жалоб и заявленийи т. п.
Но в финансовом праве основным выражением во вне являются правовые формы финансового контроля.
Как функция финансовой деятельности, финансовый контрольюридическими формами имеет правовые акты, 1.определяющие условия и порядок работы контрольных органов и 2. фиксирующие результаты проводимых действий.
В отличие от самой финансовой деятельности юридическая форма контроля не представлена финансово-плановыми актами. Таким образом, речь может идти только о правотворчестве и правоприменении, порождающих некоторые виды юридических актов в сфере финансового контроля.
Правотворческие акты (2 разновидности)
1. Правотворческая формаконтрольных действий выражается в принятии самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными должностными лицами правил (стандартов), положений, инструкцийи иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, а также учета и отчетности. Эти акты, как правило, носят ведомственный или функциональный, но всегда подзаконный характер. Они распространяются на различные стороны организации финансового контроля подведомственными структурами и порядка его практического проведения. Например, Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 22.09.2010) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"и т. п.
2. Нормативно-правовымиактами устанавливаются формы налоговых расчетов, бухгалтерского учета и отчетности, правила применения плана счетовв финансово-хозяйственной деятельности, порядок изъятия документов должностнымилицами. Ими определяются порядок и последовательность проводимых контрольных действий, применение технических средстви новых технологий контрольной работы. Вместе с тем, большое количество подобныхнормативных актовобусловлено отсутствием на федеральном уровне закона о финансовом контроле, координирующих началв осуществлении контроля отдельными ведомствами, разнообразием организационных структур в системе контрольных органов и различие их интересов.
Дата добавления: 2018-05-12; просмотров: 149; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!