Счет 20 «Основное производство»
Карельский институт туризма - филиал РМАТ
Контрольная работа
Бухгалтерский учет в туризме
Г.Петрозаводск
Методические указания к выполнению контрольной работы.
Цель контрольной работы - привить навыки самостоятельной работы. В процессе выполнения работы обучающиеся должны закрепить свои знания по таким разделам курса, как: "Классификация имущества", "Бухгалтерский баланс", "Система счетов бухгалтерского учета", , «Учет финансовых результатов и их распределение», «Анализ финансового состояния предприятия».
Выполнение контрольной работы предполагает понимание основных приемов ведения бухгалтерского учета, способов регистрации хозяйственных операций, усвоение классификации имущества предприятия, организации учета основных хозяйственных процессов, калькулирования себестоимости, определение финансовых результатов от реализации продукции.
Контрольная работа выполняется самостоятельно.
Студент обязан выполнить все задания, предусмотренные в контрольной работе. Ошибки, возникшие в ходе выполнения работы, исправляются в порядке, принятом в бухгалтерском учете.
Контрольная работа состоит из 5 взаимосвязанных заданий.
Задание 1 предполагает проверку знаний по классификации активов и пассивов предприятия, а также проверку навыков составления бухгалтерского баланса.
Задание 2 предполагает отработку навыков открытия синтетических счетов бухгалтерского учета.
|
|
|
Задание 3 предполагает проверку глубины усвоения правил отражения операций на счетах синтетического учета. Студент должен уяснить разницу в порядке отражения и подсчета оборотов и остатков на активных и пассивных счетах. Студенты при решении данного задания должны показать умение относить фактические расходы к производственным, общехозяйственным или коммерческим, определять финансовый результат от реализации продукции. Это задание предусматривает проверку навыков обобщения данных текущего бухгалтерского учета путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Задание 4 предусматривает составление бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Исходными данными для составления такого баланса является информация, полученная при выполнении задания 3.
Задание 5 предусматривает выполнение анализа финансового состояния
Задание 1.
По данным ведомости остатков по счетам составить баланс предприятия на 1 января.
Прежде, чем приступить к выполнению задания, необходимо усвоить состав средств предприятия и источников этих средств, а так же понять суть балансового обобщения информации, полученной в результате отражения данных об имуществе предприятия.
|
|
|
При классификации активов по видам их принято делить на ряд групп.
К первой группе относятся средства труда, включающие несколько видов активов – основные средства; нематериальные активы; долгосрочные финансовые вложения; вложения во внеоборотные активы, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Эта группа внеоборотных активов - дорогостоящих средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года).
Основными средствами считаются средства труда, используемые для производства продукции или управления предприятием, приносящие экономическую выгоду и сроком службы больше одного года. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, которые можно отделить от другого имущества, используемые при производстве продукции более 12 месяцев и дают возможность получать доход в течении длительного времени. Это, в первую очередь, объекты интеллектуальной собственности: исключительное авторское право на патенты, товарные знаки, базы данных, программы для ЭВМ. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовую продукцию частями, в процессе начисления амортизации.
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения – вложения финансовых средств на срок более одного года в акции других предприятий, облигации и пр.
Вложения во внеоборотные активы – вложения в объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, нематериальных активов
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – средства труда, которые используются в хозяйственном обороте менее 12 месяцев. Для облегчения процесса воспроизводства из учитывают в составе средств в обороте.
Ко второй группе активов относятся предметы труда.
Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе производства при помощи средств труда. Предметы однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготовленную продукцию. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
|
|
|
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства, добывающих отраслей, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей.
Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы:
· сырье и основные материалы;
· вспомогательные материалы.
Сырье и основные материалы составляют вещественную основу продукта, вспомогательные – используются для выполнения определенных функций. Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но часто его выделяют в отдельную группу. Полуфабрикаты – предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежат дальнейшей обработке в данной организации или вне ее. К незавершенному производству относятся предметы труда, находящиеся в процессе производства на обработке и еще не завершенные ею.
К следующей группе относятся:
готовая продукция, предназначенная для реализации;
товары отгруженные – готовая продукция и товары, отгруженные покупателям, но находящиеся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности на них.
Далее можно выделить денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. К денежным средствам относятся средства организации на расчетных и других счетах в банках, наличные деньги в кассе предприятия в пределах установленного лимита, устанавливаемого банком по согласованию предприятием.
Краткосрочные финансовые вложения – предоставленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования и т.п.
К пятой группе относятся средства в расчетах – долги других юридических и физических лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами. Дебиторами могут быть:
· покупатели продукции – если сначала появляется их задолженность за полученную от предприятия продукцию, а только затем происходит её оплата;
· работники организации – если они получали под отчет на предприятии материальные ценности и должны в последствии отчитаться за их использование. Такие сотрудники называются подотчетными лицами;
· другие юридические и физические лица.
Активы предприятия можно сгруппировать по месту их использования. В этом случае они подразделяются на активы, используемые в сфере производства (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы), в сфере обращения (основные средства, нематериальные активы, обслуживающие сферу обращения, денежные средства, предметы обращения и средства в расчетах).
Все средства, которыми располагает предприятие, поступают из различных источников. Одни поступают в постоянное пользование и закрепляются за предприятием на весь период его деятельности, другие средства поступают во временное пользование и по истечение определённого времени должны быть возвращены. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные.
К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы, а так же целевое финансирование.
На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.
Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций — за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.
Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.
Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.
Прибыль — основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.
Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств, и т. п.
Целевое финансирование – средства, поступившие от государства, других юридических и физических лиц для осуществления конкретных мероприятий. Например, средства, выделяемые из бюджета, на финансирование закупок продуктов для школьных столовых.
Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств — это, прежде всего, краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочные ( на срок более 12 месяцев) кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами (кредиторская задолженность), например:
· перед поставщиками за полученные от них материальные ценности;
· бюджетом по налогам к уплате;
· работниками предприятия по причитающейся им заработной плате и т.д.
Сюда же относятся доходы будущих периодов-средства, полученные авансом в отчетном периоде, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах равными частями, например, предстоящие поступления платежей за сдачу имущества в аренду и т.п.
Имущество организации как объект бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: по составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам его формирования. Двойственный характер отражения данных об объектах учета является основой балансового обобщения информации, который характеризуется равенством системы показателей о наличии имущества, с одной стороны, и источников его формирования – с другой. Балансовое обобщение информации позволяет объединить совокупность частных показателей, выраженных в денежном измерителе в целостную систему информации об объектах учета.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщённого отражения и экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и источников их образования на определённую дату.
Разные виды имущества организации, сгруппированные в зависимости от их экономической однородности, отражаются в активе баланса. Источники формирования экономических ресурсов включают собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Наименование отдельных видов средств и источников называется статьёй бухгалтерского баланса. Статьи баланса объединяются в экономически однородные группы, называемые разделами актива или пассива баланса. Это позволяет показать связь между составом и размещением средств с одной стороны и источниками образования с другой.
Актив баланса включает:
Первый раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел “Оборотные активы” представляет три блока средств, которые могут быть в короткое время обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.
Пассив баланса включает:
Третий раздел “Капитал и резервы” – отражает собственный капитал предприятия. Определяющим в данном разделе является уставный капитал. Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. В составе статьи “Добавочный капитал” отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества, безвозмездно полученное имущество и т.п. Статья “Резервный капитал” формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.
В этом разделе показывается нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и/или прошлых лет.
Четвертый раздел “Долгосрочные обязательства” – раскрывает содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье “Прочие долгосрочные пассивы”.
Пятый раздел “Краткосрочные обязательства” – отражает заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности. Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса.
Итоги актива и пассива баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит из-за того, что любая операция отражается записью на двух счетах учёта, то есть затрагивает две статьи баланса. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа:
обе изменяющиеся статьи баланса находятся в активе. Одна статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется. Это операции по использованию материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой продукции из производства, её отгрузки покупателям, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчётного счёта и др.;
изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве. Одна статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Это все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы (налога на доходы физических лиц, ранее выданных кредитов, алиментов), перераспределения неиспользованной прибыли и т.д.;
статьи актива и пассива увеличиваются. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. Это операции по начислению средств в счёт учредительных взносов, амортизации по основным средствам, нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счёт себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.;
изменяется актив и пассив в сторону уменьшаются. Итог баланса тоже уменьшается. Это операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, органам социального страхования, арендодателям, поставщикам, работникам предприятия), зачёту ранее полученных авансов от покупателей и др.
При составлении баланса необходимо самостоятельно произвести группировку активов и пассивов организации в соответствии с разделами бухгалтерского баланса. Статьи баланса, приведенные в ведомости остатков (таблица №1) записываются в тот раздел баланса, к которому они относятся.
Решение осуществить в приложении № 1.
При расчете показателей бухгалтерского баланса следует обратить внимание на порядок оценки некоторых его статей. Поскольку бухгалтерский баланс составляется в оценке нетто, средства труда следует оценить по остаточной стоимости. Основные средства отражаются в балансе по одной статье, независимо от места их эксплуатации. Полученную прибыть отражают за минусом (вычетом) убытков.
Таблица №1
Ведомость остатков по счетам на 1 января 20__ года.
| № п/п | Наименование счетов бухгалтерского учета | На начало года |
| 1 | Расчетный счет | 158 |
| 2 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 89 |
| 3 | Основные средства (по первоначальной стоимости) | 2 294 |
| 4 | Прибыль отчетного года |
|
| 5 | Долгосрочные займы | 100 |
| 6 | Краткосрочные кредиты банков | 627 |
| 7 | Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) | 7 |
| 8 | Доходы будущих периодов | 6 |
| 9 | Материалы | 179 |
| 10 | Расчеты по налогам и сборам (Налог на добавленную стоимость) | 400 |
| 11 | Расчеты по налогам и сборам (Налог на доходы физических лиц) | 95 |
| 12 | Расчеты по налогам и сборам (Налог на прибыль) |
|
| 13 | Затраты в незавершенном производстве | 384 |
| 14 | Расходы будущих периодов | 5 |
| 15 | Готовая продукция | 720 |
| 16 | Товары | 52 |
| 17 | Касса | 3 |
| 18 | Непокрытые убытки прошлых лет | 348 |
| 19 | Уставный капитал | 403 |
| 20 | Добавочный капитал | 802 |
| 21 | Амортизация основных средств | 1 000 |
| 22 | Специальные счета в банка | 25 |
| 23 | Расчеты с поставщиками и заказчиками | 753 |
| 24 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 33 |
| 25 | Расчеты по оплате труда | 184 |
| 26 | Расчеты с прочими кредиторами | 110 |
| 27 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 536 |
| 28 | Резервы предстоящих расходов | 246 |
| 29 | Вложения во внеоборотные активы (строительство объектов основных средств) | 71 |
Задание 2.
Открыть синтетические счета бухгалтерского учета и записать на них начальные остатки.
Прежде чем приступить к выполнению этого задания, необходимо уяснить порядок открытия активных и пассивных счетов синтетического учета.
Если вы решили провести учет своих доходов и расходов, проанализировать, эффективно ли расходуются ваши средства, то возьмите лист бумаги, разделите его на две части, первую часть таблицы назовите приход, другую — расход. В течение месяца записывайте суммы различных видов доходов и расходов. К концу месяца подведите итоги, подсчитайте, сколько денег получено, сколько израсходовано и остаток денег на конец месяца.
Проведя анализ расходов, вы, может быть, придете к выводу, что некоторые траты были неэкономными. Если вам нужно собрать некоторую сумму денег, анализ расходов поможет вам понять, где можно сэкономить. Если возникнет необходимость вести подобный учет доходов и расходов в следующем месяце, то начните его вести с суммы остатка денег за предыдущий месяц.
Эти простейшие операции вносят элемент хозяйственного учета в вашу жизнь. Практически так же ведет учет своих средств каждое предприятие. Только записи поступления и выбытия средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые называют бухгалтерскими счетами, и колонку приход называют дебет (Д), а колонку расход — кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца — сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.
Схема бухгалтерского счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное, Сн | |
| Оборот по дебету, Од | Оборот по кредиту, Ок |
| Сальдо конечное, Ск | |
В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т. п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, приведены в типовом плане счетов (Приложение №5), где указаны их номера с 01 по 99, а также их названия. К плану счетов разработана инструкция по его применению.
В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.
На активных счетах учитываются хозяйственные средства предприятия (активы), а на пассивных счетах учитываются источники формирования хозяйственных средств (пассивы).
Открыть счёт - это значит :
дать название (счета имеют как правило названия статей баланса)
записать на счёте начальный остаток по данным баланса (сальдо) – показывает, сколько было средств в денежном выражении данного вида имущества (у активных счетов) или источника имущества (у пассивных счетов). Остаток записывается на той стороне, на которой он показан в балансе.
Счет 04 “Нематериальные активы” Счет 80 “Уставный капитал”
Д Активный К Д Пассивный К
| Сн | Сн | |||
| Записи по увеличению | Записи по уменьшению | Записи по уменьшению | Записи по увеличению | |
| Оборот Д | Оборот К | Оборот Д | Оборот К | |
| Ск (дебетовое) | Ск (кредитовое) |
Определение остатков на конец по активным счетам можно представить в виде следующей формулы:
Ск = Сн + ОборотД – ОборотК
По пассивным счетам: Ск= Сн + ОборотК - ОборотД
Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными, например:
Счет 76 “Расчёты с разными дебеторами и кредиторами”
Д Активно-пассивный К
| 1.Сн - задолженность дебеторов | 3.Сн - задолженность кредиторов |
| 2. Увеличение задолженности дебиторов; погашение задолженности кредиторам | 4. Уменьшение задолженности дебиторов; увеличение задолженности кредиторам |
| Ск | Ск |
| задолженность дебиторов (когда 1+2>4); задолженность кредиторов (когда 3+4<2) | задолженность кредиторам (когда 3+4>2); задолженность дебиторам (когда 1+2<4) |
3. в течении месяца записи в счетах производятся на основании совершаемых хозяйственных операций. Записи по увеличению производятся на той же стороне, на которой указано сальдо начальное, записи по уменьшению - на противоположной.
4. итоги совершённых хозяйственных операций в конце месяца подсчитываются по дебету и кредиту отдельно.
5. сальдо конечное ( остаток средств ) пишется на той же стороне, что и сальдо начальное.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
· счет, как правило, соответствует статье баланса;
· счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
· остатки (сальдо) на счетах показываются на той же стороне, что и в балансе;
· сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;
· баланс составляется по данным счетов бухгалтерского учета;
· счета открываются по данным баланса;
· хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики.
Учет на синтетических счетах ведется в денежном выражении, а на аналитических объекты учета отражаются с помощью трех видов измерителей.
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитического счета. Ведутся в рамках конкретных синтетических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов – потребностями управления предприятием. Например, в рамках счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются субсчета по каждому из налогов, которые платит конкретное предприятие, в рамках счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается аналитический учет по каждому конкретному поставщику, с которым работает предприятие.
В рамках решения данного задание произвести открытие счетов синтетического учета по форме, приведенной в приложении № 3. На каждый счет открыть отдельную таблицу.
Задание произвести на основании результатов решения задания 1 по данным баланса на 01 января 20__г (Приложение №1).
Дополнительно откройте счета, по которым не было начальных остатков:
1) Счета учета затрат на производство: счет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы";
2) счет 44 "Расходы на продажу", используемый для учета коммерческих расходов;
3) счет 90 "Продажи", используемый для определения финансовых результатов.
Для счета 20 "Основное производство", на котором происходит учет прямых производственных расходов, открыть 2 субсчет:
1 - учет расходов по формированию туров,
2 - по формированию экскурсий.
Таким образом, должно быть открыто две отдельные таблицы для учета производственных расходов отдельно по турам и отдельно по экскурсиям.
Для счета 90 "Продажи", на котором определяется финансовый результат от реализации, открыть 2 субсчет:
1 - учет финансового результата для проданных туров,
2 - для проданных экскурсий.
Таким образом, должно быть открыто две отдельные таблицы для учета результата отреализации отдельно по турам и отдельно по экскурсиям.
В последующих заданиях контрольной работы, в ходе отражения изменений, вызываемых хозяйственными операциями, в данные счета будут вносится изменения в виде оборотов по счету.
Задание 3.
В третьем задании необходимо:
1) составить бухгалтерские проводки на основании журнала хозяйственных операций (Таблица № 4) и разнести их по счетам, открытым по результатам задания 2;
2) подсчитайте обороты по дебету и кредиту всех счетов и выведите конечные остатки;
3) составить оборотную ведомость (приложение №4) по счетам синтетического учета и сверить итог оборотов ведомости с итогом журнала регистрации хозяйственных операций.
Прежде чем приступить к выполнению этого задания, необходимо уяснить правила отражения операций на счетах синтетического учета, составления бухгалтерских проводок на основании свершившихся хозяйственных операций, а так же основные принципы учета хозяйственных процессов, происходящих на предприятии: снабжения, производства и реализации.
Счета бухгалтерского учета, в зависимости от того учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Там же была приведена схема таких счетов. Теперь же разберем, как осуществляется разноска хозяйственных операций по счетам.
Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах — в дебете одного и кредите другого счета.
Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.
Для ведения учёта необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведённой операции называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму. Используемые в Российской Федерации счета бухгалтерского учета приведены в типовом плане счетов (Приложение №10), где указаны наименования счетов и их цифровой код.
Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.
Пример 1. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.
Для выплаты заработной платы сотрудникам, с расчетного счета сняты и внесены в кассу предприятия денежные средства в размере 300 000 рублей.
а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активные счета 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать один из счетов, и понять что с ним происходит: уменьшается ли он или увеличивается в денежном выражении. Например, «Расчетный счет» - денег на нем становится меньше, следовательно он уменьшается, таки образом сумма 300 000 рублей должна быть записана по кредиту этого счета, так как он является активным. А в соответствии с правилом двойной записи, эта же сумма 300 000 рублей должна быть записана в дебет счета «Касса»:
| Активный счет (сч. 51 «Расчетный счет»)
| Пассивный счет (сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»)
|
Пример 2. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.
Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета в сумме 20 000 рублей:
а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.
| Активный счет (сч. 51 «Расчетный счет»)
| Пассивный счет (сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»)
|
Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:
ДЕБЕТ66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».
Пример 3. Получены нематериальные активы от учредителей:
а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;
б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.
Проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».
В процессе снабжения предприятие обеспечивает себя хозяйственными средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Предприятия приобретают нематериальные активы, основные средства, материалы и прочие активы.
В бухгалтерском учете поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию.
Значительный удельный вес в процессе снабжения имеют операции по приобретению материалов, так как они постоянно требуются для осуществления производственного процесса и составляют материальную основу готовой продукции. Материалы входят в состав так называемых материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы представляют собой оборотные средства предприятия, которые можно разделить на две основные группы.
В первую группу входят материалы, предназначенные для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также материалы, необходимые для хозяйственных нужд предприятия.
Ко второй группе относятся материалы, предназначенные для продажи, а именно: готовая продукция, выпускаемая предприятиями, и товары, используемые в организациях торговли.
Учет материалов ведется на синтетическом счете 10 «Материалы»,
По способу использования и назначению материалы представляют собой предметы и средства труда.
К предметам труда относятся сырье, топливо, запасные части и прочие виды материалов, учет которых ведется на соответствующих субсчетах.
Материалы, которые относятся к средствам труда, — это различные виды инструментов, инвентаря и прочие средства, которые нельзя отнести к основным из-за их непродолжительного срока службы (менее одного года) и сравнительно небольшой стоимости (менее 10000 р. за единицу). Поэтому в настоящее время по методам учета эти средства приравнены к материалам. Учет таких средств ведется отдельно на субсчете 10.9.
Фактическая стоимость поступающих на предприятие материалов включает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это расходы, связанные с приобретением материалов.
Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, других юридических и физических лиц, за наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены непосредственно на предприятии и т.д.
Основные проводки по учету поступления материалов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступили материалы на склад: | ||
| от поставщиков | 10 | 60 |
| от подотчетного лица | 10 | 71 |
| от учредителей | 10 | 75 |
| выявленные в результате инвентаризации как излишки | 10 | 91 |
| от ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| безвозмездно от юридических лиц | 10 | 98 |
Материалы принимаются к учету по фактической стоимости, которая, кроме покупной стоимости поступивших материалов, включает в себя транспортно-заготовительные расходы.
Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. с. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд предприятия.
Например, списаны материалы со склада в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 руб. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, где создается продукция, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.
| Счет 10 «Материалы»
| Счет 20 «Основное производство»
|
Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ10 «Материалы».
Основные проводки по учету списания материалов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списаны материалы со склада: | ||
| в основное производство | 20 | 10 |
| во вспомогательное производство | 23 | 10 |
| на общепроизводственные нужды (обслуживание производства) | 25 | 10 |
| на общехозяйственные нужды (административные расходы) | 26 | 10 |
| на продажу (коммерческие расходы) | 91 | 10 |
| на операции, связанные с продажей продукции | 44 | 10 |
Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество.
Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.
Организация процесса производства зависит от специфики деятельности предприятия и структуры его управления, поэтому процесс производства имеет свои особенности для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства.
На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К счёту могут открываться субсчета по видам деятельности (виды туризма, по направлениям, по способу организации поездок и т.п.). Аналитический учёт рекомендуется вести в разрезе отдельных заказов на производство турпродукта или группы таких заказов.
На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы для последующей переработки в основном производстве или для реализации на сторону.
На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные части и т.п.
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.
На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».
Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции (оказанием услуг), называют издержками производства.
Незавершенное производство (НЗП) — это стоимость продукции (услуги), которая не прошла все стадии изготовления.
Пример. Учет прямых затрат и расчет себестоимости готовой продукции.
Задание. Определить производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.
На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 4600 р., в течение месяца отражены следующие операции:
| Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 . Получены материалы от поставщика | 38000 | 10 | 60 |
| 2. Оплачен счет за материалы | 38000 | 60 | 51 |
| 3. Начислена заработная плата за производство продукции | 50000 | 20 | 70 |
| 4. Начислен социальный налог (35,6 %) | 17800 | 20 | 69 |
| 5. Списано в производство 50 % материалов | 19000 | 20 | 10 |
| 6. Списаны ТЗР по материалам | 2600 | 20 | 10 |
| 7. Начислена амортизация оборудования | 3200 | 20 | 02 |
| 8. Списаны расходы будущих периодов | 400 | 20 | 97 |
| 9. Списаны потери от брака | 800 | 20 | 28 |
| 10. Отражены затраты для создания резерва на отпуск | 1000 | 20 | 96 |
| 1 1 . Списаны общепроизводственные расходы | 14300 | 20 | 25 |
| 12. Списаны общехозяйственные расходы | 10800 | 20 | 26 |
| 13. Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы | 1300 | 10 | 20 |
| 14. Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца — 14 500 р. | ? | 43 | 20 |
Для определения себестоимости готовой продукции нужно собрать счет 20 и определить кредитовый оборот.
Счет 20 «Основное производство»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 4600 | |
| 3) 50000 4) 17800 5) 19000 6) 2600 7) 3200 8) 400 9) 800 10) 1000 11) 14300 12) 10800 | 13) 1300 14) ? |
| Од = 119000 | Ок = ? |
| Ск = 14500 |
Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:
Ск = Сн + Од - Ок, отсюда Ок = Сн + Од - Ск
Следовательно, Ок = 4600 + 119900 - 14500 = 110000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110000 - 1300 = 108700 (р.).
Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:
- цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- заработная плата обслуживающему персоналу;
- затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
- оплата аренды основных средств;
- отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
- затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.
На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием, иначе говоря административные. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:
- затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
- отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
- канцелярские расходы;
- оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.
Коммерческие расходы (расходы на продажу) также относятся к косвенным. Туристский рынок требует большой коммерческой работы, и доля коммерческих расходов велика. Чтобы ими успешно управлять, необходима подробная детализация. Эти затраты включают:
· затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентов) в качестве подразделений туристской организации (оплата труда и отчисления на социальное страхование; служебные разъезды; содержание и эксплуатация помещений и оборудования, амортизационные отчисления, приобретение специальных бланков и пр.);
· затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;
· затраты на оплату труда работников, занимающихся продвижением турпродукта, а также отчисления на социальное страхование;
· затраты на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток и рекламных сувениров; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов и пр.);
· затраты на организацию и участие в выставках.
Такие затраты учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».
Косвенные затраты ежемесячно распределяются между объектами учёта затрат (счета затрат, в том числе и на счёт 23, если он применяется, или счет реализации 90 «Продажи»). Возможных различные методы распределения косвенных затрат, например:
· пропорционально прямым затратам по объекту учёта;
· пропорционально размеру фонда оплаты труда работников, включаемому в затраты по объекту учёта;
· пропорционально плановой себестоимости объектов учёта.
Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия.
Пример. Учет и распределение косвенных затрат.
Задание.
1. Определить сумму прямых и косвенных затрат.
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.
В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б:
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1 . Списаны материалы на производство: изделий вида А изделий вида Б | 7000 12000 | 20 20 | 10 10 |
| 2. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б | 18000 42000 | 20 20 | 70 70 |
| 3. Начислена заработная плата наладчикам оборудования | 10000 | 25 | 70 |
| 4. Начислена заработная плата административному персоналу | 15000 | 26 | 70 |
1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).
Сумма прямых затрат на изготовление продукции:
|
| Сумма затрат на изготовление | |
| изделий А, руб. | изделий Б, руб. | |
| Материалы | 7000 | 12000 |
| Заработная плата | 18000 | 42000 |
| Итого | 25000 | 54000 |
Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.
Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).
Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 р.
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 5 . Распределены общепроизводственные расходы с включением в в прямые расходы по производству: изделий вида А (10000*30%) изделий вида Б (10000*70%) | 3000 7000 | 20 20 | 25 25 |
| 6 . Распределены общехозяйственные расходы с включением в в прямые расходы по производству: изделий вида А (15000*30%) изделий вида Б (15000*70%) | 4500 10500 | 20 20 | 26 26 |
Реализация готовой продукции предприятия завершает кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции и получает созданный в производстве чистый доход. Доход частично перечисляется в бюджет, частично остаётся у предприятия в виде прибыли.
Продукция считается реализованной с момента её отгрузки и предъявления расчётных документов покупателю или с момента зачисления денег за отгруженную продукцию на расчётный счёт поставщика. Таким образом, реализация продукции может определяться по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или по моменту её оплаты.
Выбранный предприятием метод должен быть зафиксирован в Учётной политике предприятия. В любом случае реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 “Продажи”, к которому открываются субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. Его особенность – отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат (Д 90-2) и налогов с выручки (Д 90-3, 90-4, 90-6), а по кредиту – в сумме выручки или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогами (К 90-1). Кроме того счет бессальдовый (не имеет остатков на начало и на конец периода). Все это позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами по дебету и кредиту. Если больше оборот по дебету – значит убыток, если же по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, ежемесячно разница между оборотами по кредиту 90-1 и по дебету 90-2,90-3, 90-4, 90-5, 90-6 списывается с кредита 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”.
Без учета применения субсчетов определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи» можно представить следующим образом:
Схема счета 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| Расходы, связанные с созданием турпродукта (прямые и косвенные) | Выручка от реализации турпродукта |
| Налог на добавленную стоимость (НДС) на реализованный турпродукт | |
| Прибыль (если выручка превышает сумму расходов и НДС) | Убыток (если выручка меньше суммы расходов и НДС) |
| Оборот по дебету, Од | Оборот по кредиту, Ок |
Таки м образом у данного счета оборот по дебету равняется обороту по кредиту и остаток на счете равен нулю.
В составе выручки от реализации учитываются :
· оплата покупателем продукции по цене реализации;
· транспортные расходы по отгрузке продукции, оплачиваемой сверх стоимости продукции;
· сумма налога на добавленную стоимость от реализованной продукции.
Если предприятие находится на обычной системе налогообложения (не упрощенной), то им уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС) сверх стоимости реализации, т.е. покупатель оплачивает цену реализации плюс НДС. Обычная ставка НДС составляет 18%. НДС затем перечисляется предприятием в бюджет. Например:
Цена, по которой предприятие рассчитывает продать свою продукцию составляет 10 000 руб. В этом случае счет покупателю выставляется предприятием на следующую сумму:
10 000 + 10 000*18% = 11 800 рублей.
Пример. Типовая схема учета реализации продукции.
Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.
В течение месяца отражены хозяйственные операции:
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1 . Сформирована стоимость готовой путевки | 44000 | 43 | 20 |
| 2. Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией | 800 | 44 | 50 |
| 3. В ходе реализации продукции на расчетный счет предприятия получена выручка | 56640 | 51 | 90 |
| 4. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости | 44000 | 90 | 43 |
| 5. Списаны расходы, связанные с реализацией | 800 | 90 | 44 |
| 6. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции | 8640 | 90 | 68 |
| 7. Списан финансовый результат от реализации продукции | ? | ? | ? |
Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 4) 44000 5) 800 6) 8640 7) 3200 | 4) 56640 |
| Од = 56640 | Ок = 56640 |
Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между стоимостью готовой продукции (44000), расходами, связанными с реализацией (800), начисленным налогом на добавленную стоимость (8640) и полученной выручкой (56640) — прибыль в сумме 3200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
С целью получения сводной информации данные синтетических счетов и аналитических обобщаются. Одним из способов обобщения являются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени. Данная ведомость имеет три пары равных итогов:
1) общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов (принцип сбалансированности);
2) общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту (принцип двойной записи);
3) общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов (принцип збалансированности).
Оборотная ведомость
| Номер | Сальдо на 1-е ............................. | Оборот за .............................. | Сальдо на 1-е ............................. | |||
| бухгалтерского счёта | дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит |
Оборотная ведомость позволяет произвести проверку правильности разноски информации по счетам бухгалтерского учета еще до момента составления баланса.
Таблица № 4
Журнал учета хозяйственных операций.
| № п/п | Содержание охозяйственной перации | Дебет | Кредит | сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Получена в расчетный счет оплата за отгруженную продукцию от покупателей | 51 | 62 | 500 |
| 2 | Перечислено с расчетного счета поставщику за полученные материалы | 60 | 51 | 600 |
| 3 | Начислена заработная плата работникам, занимающимся производством продукции | 20 | 70 | 300 |
| 4 | Произведены отчисления на социальное страхование от фонда оплаты труда работников, занимающихся производством продукции | 20 | 69 | 78 |
| 5 | Поучены от поставщиков и оприходованы на склад матриалы | 10 | 60 | 130 |
| 6 | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 | 43 |
| 7 | На расчетный счет зачисленная краткосрочный кредит банка | 51 | 66 | 500 |
| 8 | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников, занятых созданием турпродуктов. | 70 | 68 | 25 |
| 9 | Отпущены со склада материалы для производства продукции | 20 | 10 | 50 |
| 10 | Получен от телефонной компании счета за телефонные переговоры в прошедшем месяце | 26 | 60 | 5 |
| 11 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым для производства продукции | 20 | 02 | 380 |
| 12 | Начислена амортизация по офисной технике | 26 | 02 | 22 |
| 13 | Получены из банка (расчетного счета) в кассу деньги на хозяйственные расходы | 50 | 51 | 5 |
| 14 | Из кассы выданы деньги подотчетному лицу на оплату почтовых расходов. | 71 | 50 | 5 |
| 15 | Оплачены за счет подотчетных сумм услуги почты (отправка заказных писем) | 26 | 71 | 4 |
| 16 | На основании договора перечислена с расчетного счета арендная плата за помещения офиса вперед за четыре месяца | 60 | 51 | 100 |
| 17 | На основании полученного счета-фактуры арендная плата за текущий месяц отнесена на расходы | 26 | 60 | 25 |
| 18 | Перечиленная арендная плата за последующие 3 месяца отнесена на расходы будущих периодов | 97 | 60 | 75 |
| 19 | Получен счет-фактура за рекламу в газете за текущий месяц | 44 | 60 | 28 |
| 20 | Оплачены газете расходы на рекламу с расчетного счета | 60 | 51 | 28 |
| 21 | Начислена заработная плата руководящему составу турфирмы | 26 | 70 | 100 |
| 22 | Произведены отчисления на социальное страхование от фонда оплаты труда руководящего состава турфирмы | 26 | 69 | 26 |
| 23 | Расходы будуших периодов отнесены на административные (общехозяйственные) расходы | 26 | 97 | 5 |
| 24 | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы руководящего состава турфирмы | 70 | 68 | 10 |
| 25 | Получены из банка (расчетного счета) в кассу деньги на выплату заработной платы сотрудникам | 50 | 51 | 184 |
| 26 | Из кассы выплачена сотрудникам заработная плата | 70 | 50 | 184 |
| 27 | Получен акт и счет-фактура от охранной фирмы за оказанные услуги по охране офиса. | 26 | 60 | 15 |
| 28 | Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция | 43 | 20 | 1121 |
| 29 | Реализована покупателям готовая продукция. В целя определения финансовых результатов признана и отражена выручка от реализации продукции. | 62 | 90/1 | 1700 |
| 30 | Списывается себестоимость проданной продукции (в корреспонденции с счетом "Продажи") | 90/2 | 43 | 1127 |
| 31 | Списаны управленческие (общехозяйственные) расходы на реализацию (на счет 90 "Продажы"): | 90/2 | 26 | 202 |
| 32 | Списаны коммерческие (на продажу) расходы на реализацию (на счет 90 "Продажы") | 90/2 | 44 | 28 |
| 33 | Начислен к уплате в бюджет НДС по реализованной продукции | 90/3 | 68 | 259 |
| 34 | Отражен финансовый результат от реализации продукции (расчет произвести на счете 90 "Продажи"): | 90/9 | 99 | 84 |
| 35 | С расчетного счета перечислены деньги в фонды социального страхования | 69 | 51 | 124 |
| 36 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 16 |
|
| Итого: |
|
| 8088 |
Задание 4.
Цель четвертого задания – составление бухгалтерского баланса (Форма №1) и отчета о прибылях и убытках (Форма №2) по итогам работы за отчетный период.
Бухгалтерский баланс является основным элементом бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчётность организации - это система показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, характеризующих условия и результаты работы организации за истёкший период.
Отчётность составляется на основании данных всех видов текущего учёта – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. При этом отчётные данные, сгруппированные в учётных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учётных записях.
Значение отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность – определяется использованием не только бухгалтерского учета, но и других, в первую очередь статистического.
Сопоставимость отчетных и плановых показателей требует отражать изменения в бухгалтерском учете в учетной политике предприятия с начала финансового года.
Целостность (полнота) – бухгалтерская отчетность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности и самого предприятия и его филиалов и др. структурных подразделений. Это позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.
Своевременность – представление бухгалтерской отчетности в установленные сроки и по соответствующим адресам. Срок представления квартальной отчетности – не позднее 30 дней по окончании отчётного периода, годовой отчётности – в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Простота – состоит в ее упрощении и доступности. Этому должен способствовать переход к международным стандартам бухгалтерского учета.
Проверяемость – возможность подтверждения представленной информации в любое время.
Сравнимость – наличие одинаковых показателей в течении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.
Экономичность – стандартизация и унификация форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных (в первую очередь – справочно-информационных).
Оформление – означает, что составление отчетности, как и ведение учета осуществляется на русском языке, в валюте РФ. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Публичность – осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством РФ (открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи и т.д.). Она предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, или распространение ее в соответствующих изданиях, а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Годовая бухгалтерская отчетность должность быть опубликована не позднее 1 июля года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.
Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение её раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности.
Состав и форма бухгалтерских отчётов устанавливаются Министерством финансов РФ. Место отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии определяет Закон РФ “О бухгалтерском учете”.
Все элементы бухгалтерского отчёта связаны между собой, так как отражают, как правило, разные стороны одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, информацию, представленную в балансе, дополняют сведения из Отчёта о финансовых результатах и их использовании и наоборот.
Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т.е. за вычетом регулирующих величин. Например, по остаточной стоимости приводятся показатели по основным средствам, нематериальным активам. Допустим, первоначальная стоимость компьютера равняется 25000 рублей, начисленная амортизация по этому компьютеру равняется 5000 рублей. Остаточная стоимость, по которой этот компьютер будет показан в балансе в составе основных средств, составляет:
25000 - 5000 = 20000 рублей.
Отчет о прибылях и убытках показывает порядок формирования финансового результата предприятия с начала года до конца отчетного периода, причем в сравнении с аналогичными данными года, предшествующего отчетному;
Для решения этого задания составьте по данным оборотной ведомости и счетов, полученной в результате решения задания 3, бухгалтерский баланс на 01 февраля. Подведите итоги по каждому разделу актива и пассива баланса и общий итог. Решение задания осуществить в приложении 1 (графе 4) – бухгалтерский баланс и в приложении №2 – отчет о прибылях и убытках (графа 1).
Задание 5.
Цель пятого задания – проведение анализа финансового состояния предприятия на основании данных, полученных по результатам предыдущих заданий, а именно – Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
По данным, полученным по результатам выполнения задания 4 необходимо провести анализ финансового состояния предприятия. Перечень исследуемых показателей приведен в Приложении 6.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.
Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:
· повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;
· объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;
· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;
· контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
· выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
· проверка оптимальности управленческих решений.
Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа. Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.
Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние организации (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение организации. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния организации и его платежеспособности
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния организации и его платежеспособности.
Информационную основу анализа составляет система показателей, приведенных в Бухгалтерской финансовой отчетности, а именно Бухгалтерском балансе (форма №1), Отчете о прибылях и убытка (форма №2) и пр .
Анализ взаимосвязи актива и пассива баланса.
Между статьями актива и пассива баланса существует неразрывная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования в пассиве. Источником финансирования долгосрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства.
Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они наполовину были сформированы за счет собственного, а наполовину - за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения заемных средств.
Собственный капитал в балансе отражается общей суммой. Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы собственного капитала (раздел III баланса) исключить сумму внеоборотных активов (раздел I баланса). Полученная сумма наличия собственных оборотных средств увеличивается на суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, отражаемых в V разделе баланса, т.к. они фактически используются в обороте организации и приравниваются к собственным средствам. Для анализа рекомендуется таблица 5.
Таблица 5
Определение наличия собственных оборотных средств, тыс. р.
| Показатели | на начало года | на конец года | Изменение за год (+, -) |
| 1. Общая сумма собственного капитала (раздел III баланса) 2. Внеоборотные активы (раздел I баланса) 3. Сумма собственных оборотных средств (Итог Разд.II — (Итог Разд.V — Доходы будущих периодов — Резервы предстоящих расходов)) 4. Приравненные к собственным средства (из раздела V баланса (стр.640+стр.650)). 5. Итого собственных средств в обороте (п. 3 + п. 4) |
Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности организации. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:
· имущественное положение организации на начало и конец отчетного периода - характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения;
· условия работы организации в отчетном периоде - информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности организации, особенностях работы с контрагентами и др. Обычно эта информация содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.;
· результаты, достигнутые организациям в отчетном периоде;
· перспективы финансово-хозяйственной деятельности организации.
Результативность и перспективность деятельности организации могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств организации, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе организации может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе организации в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.
Это может быть вызвано не только с фальсификациями со стороны организации, но и принятой методикой составления отчетности, согласно которой многие балансовые статьи комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы», «Прочие кредиторы»).
Критериями качественных изменений в имущественном положении организации и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:
· сумма хозяйственных средств организации;
· доля активной части основных средств;
· коэффициент износа;
· удельный вес быстореализуемых активов;
· доля арендованных основных средств;
· удельный вес дебиторской задолженности и др.
Рассмотрим их экономическую интерпретацию.
Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации, равняется итогу баланса-нетто (Форма №1: строка 300 за минусом задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал). Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе организации. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации.
Доля активной части основных средств, рассчитывается как соотношение стоимости основных средств к итогу баланса-нетто. Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.
Коэффициент износа, рассчитывается как соотношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств. Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Коэффициент обычно используется в анализе как характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100 % (или единицы) является коэффициент годности. Коэффициент износа зависит от принятой методики начисления амортизационных отчислений и не отражает в полной мере фактического износа основных средств. Аналогично, коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит из-за ряда причин: темпа инфляции, состояния конъюктуры и спроса, правильности определения полезного срока эксплуатации основных средств и т.д. Однако не смотря на недостатки, условность показателей изношенности и годности, они имеют определенное аналитическое значение. По некоторым оценкам, значение коэффициента износа более чем на 50% считается нежелательным.
Оценка финансового положения
Финансовое положение организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения — ликвидность и платежеспособность организации, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.
Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.
Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.
Анализ ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.
Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Основные показатели, позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность организации.
Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал) = (собственный капитал + долгосрочные обязательства — внеоборотные активы) или (оборотные активы — краткосрочные пассивы). Характеризует ту часть собственного капитала организации, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль. Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы организации (II раздел актива баланса), второй — источники средств, а именно часть собственного капитала организации, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов (итог раздела II баланса) над текущими обязательствами (итог раздела V баланса за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов). Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение организации в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.
Коэффициент текущей ликвидности = (оборотные активы / краткосрочные обязательства). Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств, определяется как отношение всей суммы текущих активов (раздел II актива баланса) к общей сумме краткосрочных обязательств (раздел V пассива баланса).
Логика исчисления данного показателя заключается в том, что организация погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, организация может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Значение показателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. Он признается достаточным в пределах 1,5-2,0, в западной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности = (оборотные активы за минусом запасов / краткосрочные обязательства). Показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы и незавершенное производство.
Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Нормальным считается показатель, равный 1. При наличии большой доли трудновзыскиваемой дебиторской задолженности показатель может возрасти до 1,5; однако эта оценка также носит условный характер. Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не может характеризовать деятельность организации с положительной стороны.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) = (денежные средства / краткосрочные обязательства). Является наиболее жестким критерием ликвидности организации и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно, определяется как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным долговым обязательствам (V раздел баланса). Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в приобретенные организациям ценные бумаги на срок не более одного года являются наиболее мобильной частью оборотных средств. Оборотные средства в деньгах готовы к платежу и расчетам немедленно, а ценные бумаги могут быть быстро и без труда обращены в деньги.
Данный коэффициент признается достаточным при 0,20-0,25.
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов = (оборотные активы / всего хозяйственных средств (нетто)).Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае - 50%.
Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.
Коэффициент автономности (финансовой независимости или концентрации собственного капитала)
Ка = (собственный капитал / всего хозяйственных средств (нетто)).
Определяется как отношение источников собственных средств организации к общей сумме средств, вложенных в имущество организации. Финансовое положение организации можно считать устойчивым, если не менее 50% финансовых ресурсов покрывается его собственными средствами (Ка ³ 0,5). Рост коэффициента автономии свидетельствует о повышении финансовой независимости организации и гарантии перед кредиторами погашения своих обязательств. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала - их сумма равна 1 (или 100%).
Коэффициент финансовой зависимости.
Кфз = (всего хозяйственных средств (нетто) / собственный капитал).
Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала, определяется как отношение суммы обязательств организации по привлеченным заемным средствам к собственным средствам. Он указывает, сколько заемных средств привлекло организация на один рубль вложенных в имущество источников собственных средств. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют свое организация.
Коэффициент маневренности собственного капитала.
Км = (собственные оборотные средства / собственный капитал).
Рассчитывается как отношение наличия собственных оборотных средств организации к сумме источников собственных средств и указывает на степень мобильности (гибкости) использования собственного капитала организации. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности организации.
Уменьшение коэффициента маневренности свидетельствует о вложении собственных средств в трудноликвидные активы и формировании оборотных средств за счет заемных. Прирост коэффициента маневренности улучшает финансовую устойчивость организации в последующий период. Рекомендуемая величина Км = 0,5.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений = (долгосрочные пассивы / внеоборотные активы). Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств = (долгосрочные пассивы / (долгосрочные пассивы + собственный капитал)).
Характеризует структуру капитала. Рост этого показателя в динамике - негативная тенденция, означающая, что организация все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.
Коэффициент соотношения привлеченных(заемных) и собственных средств.
Ксоотн= (заемный капитал / собственный капитал). Как и некоторые из вышеприведенных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Он имеет довольно простую интерпретацию: его значение, например, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации, приходится 17,8 коп. заемных средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.
Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами.
Кос.= (собственный оборотный капитал / общая величина запасов и затрат). Рекомендуемое значение коэффициента Ко.с > 0,3-0,8. То есть собственным оборотным капиталом должно покрываться не менее 30% потребности в запасах. Остальная часть запасов может покрываться за счет заемных источников средств. Чем выше этот коэффициент, тем выше финансовая устойчивость предприятия. Значение коэффициента Ко.с. < 0,1 является основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 442; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!