Каким требованиям должна отвечать банковская гарантия для целей возмещения НДС
В целях ускоренного возмещения НДС в налоговом законодательстве установлены специальные требования к банковской гарантии и банку, который её выдает.
Банковская гарантия должна предусматривать возможность взыскания по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ суммы по банковской гарантии с банка, не исполнившего в установленный срок требование о ее уплате (пп. 5 п. 5 ст. 74.1 НК РФ). Из банковской гарантии должно следовать, что взыскание производится за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ) и иного имущества (ст. 47 НК РФ) банка-гаранта.
Гарантия должна быть выдана банком, который имеет собственные средства в размере не менее 1 млрд. руб. и соответствует другим условиям, установленным законодательством (ст. 74.1 НК РФ).
Если банк отвечает всем упомянутым требованиям (условиям), Минфин России вносит его в специальный перечень.
Сведения для формирования перечня представляет Центральный банк РФ (п. п. 3, 4 ст. 74.1 НК РФ).
Отметим, что банковские гарантии, выданные филиалами банков, включенных в перечень, в данном случае равноценны гарантиям, предоставляемым самими банками. Об этом сказано в Письме Банка России от 01.06.2010 №04-15-7/2630 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 15.06.2010 №ШС-37-3/4049@). Кроме того, гарантию может выдать любой банк вне зависимости от того, зарегистрирован он в том же субъекте РФ, что и налогоплательщик, или нет. Главное, чтобы он был включен в перечень, сформированный Минфином России (Письмо Минфина России от 21.10.2010 №03-07-11/415).
|
|
|
В дополнение к сказанному банковская гарантия должна соответствовать следующим требованиям (п. 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):
1) она должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) в гарантии не должно быть указаний для налогового органа о представлении банку документов, которые не предусмотрены ст. 74.1 НК РФ;
3) срок ее действия должен истекать не ранее срока, предусмотренного пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ;
4) сумма, на которую выдана гарантия, должна полностью покрывать обязательства по возврату в бюджет суммы НДС, которая заявляется к возмещению.
Включение в сумму банковской гарантии помимо величины НДС, заявленной к возмещению, каких-либо других сумм (в том числе процентов, начисляемых согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ) правилами пп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ не предусмотрено. На это обращает внимание и ФНС России (Письмо от 05.02.2014 №ГД-4-3/1884@).
По заявлению налогоплательщика ускоренный порядок может применяться не ко всей сумме НДС, предъявленной к возмещению в декларации, а к определенной её части. Нормам ст. 176.1 НК РФ это не противоречит (Письмо ФНС России от 07.11.2011 №ЕД-4-3/18516@). В таком случае банковскую гарантию можно представить лишь на ту сумму налога, которая заявлена к возмещению в порядке ст. 176.1 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письма Минфина России от 26.09.2012 №03-07-15/127 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2012 №ЕД-4-3/17586), от 07.06.2012 №03-07-08/145).
|
|
|
Если представленная инспекции банковская гарантия соответствует изложенным требованиям Налогового кодекса РФ, то алогоплательщик вправе претендовать на возмещение НДС в заявительном порядке.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, для применения указанного порядка возмещения налога в инспекцию должна быть представлена одна гарантия на полную сумму НДС, заявляемую к возмещению (Письмо от 27.12.2011 №03-07-15/132). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые бы прямо запрещали представление в инспекцию более одной банковской гарантии по одному заявлению о применении ускоренного порядка возмещения НДС.
Какой срок и суммы переносимых убытков применяются для целей налогообложения прибыли в 2017 году.
По общему правилу на текущий отчетный (налоговый) период можно перенести суммы убытков независимо от периода их получения, поскольку ограничения по сроку возможного переноса убытков п. 2 ст. 283 НК РФ не устанавливает. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
|
|
|
Данный порядок переноса убытков применяется с 1 января 2017 г. в отношении убытков, которые получены налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ).
Из сказанного следует, что на неучтенный убыток, который понесен в 2006 г., прибыль, полученную начиная с 1 января 2017 г., уменьшить нельзя. Такой убыток можно учесть только при расчете налога на прибыль за налоговый период 2016 г. в соответствии с положениями п. 2 ст. 283 НК РФ в прежней редакции.
Согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50%. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу, к которой применяются специальные налоговые ставки, перечисленные в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 163; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!