Условный доход (расход) по налогу на прибыль

ЗАКРЫТИЕ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

Галина Соколова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чтобы определять финансовые результаты деятельности организации в течение года, нужно закрывать отчетные периоды.

Финансовый результат отчетного периода

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период складывается из результатов:

по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяют как разницу между:

выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяют как разницу между:

прочими доходами;
прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

Закрытие отчетных периодов в течение года

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи». Он предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизы», то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизы», то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам счета 90 «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизы» и кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом счета 90 «Прибыль/убыток от продаж».

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» больше дебетового оборота по счета 91 субсчет «Прочие расходы», то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по счета 91 субсчет «Прочие расходы», то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между кредитовым оборотом по субсчету «Прочие доходы» и дебетовым оборотом по субсчету «Прочие расходы» отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Условный доход (расход) по налогу на прибыль

Если организация является плательщиком налога на прибыль и применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используйте формулу:

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумму условного расхода (дохода) отражают проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного расхода за отчетный период;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Поэтому, выполнив такие проводки, проверяют, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого сопоставляют суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

09 «Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства»;
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 311; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!