Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. В соответствии с изменением стоимости финансовые вложения. подразделяются на две группы:
1.вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2.вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена ценных бумаг, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Ценные бумаги признаются обращающимися на организационном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
·если они допущены к обращению хотябы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
·если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течении трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами;
·если по ним рассчитывается рыночная котировка (цена), когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.
|
|
|
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценку на предыдущую отчетную дат. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Периодичность проведение переоценки организация должна установить в учетной политике.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на очередную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится у коммерческой организации на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:
·при увеличении рыночной цены - Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчет «Прочие доходы»;
·при снижении рыночной цены - Дебет 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчет «Прочие доходы», Кредит 58 «Финансовые вложения». Ценные бумаги второй группы отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их первоначальной стоимости (не переоцениваются).
Обесценение финансовых вложений
|
|
|
Устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений по которым не определяются их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложением.
Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено, организация должна организовать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.
Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.
|
|
|
Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой-то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.
Учет финансовых вложений
Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Представленные займы»; 58-4 «Предоставленные займы».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должет обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Для того, чтобы получить такие данные, к субсчетам счета 58 можно открыть субсчет второго порядка, например к субсчету 58-1 «Паи и акции» - субсчет 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы организации и т.п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусмотренных законодательством Российской федерации о налогах и сборах).
|
|
|
Счет 58-1 «Паи и акции»
Дебет Кредит Сальдо начальное Стоимость акций на начало периода50,51,5291-2КредитПриобретение акции других организаций за деньги Списана балансовая стоимость акций при их продажеДебет76КредитОтражена задолженность по приобретенным акциям других организаций76КредитОтражены расходы по оплате консультационных услуг Сальдо конечное Стоимость акций на конец периода
При осуществлении инвестиций в акции в бухгалтерском учете организации - инвестора производятся следующие учетные записи:
Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета дебет кредит При оплате акций денежными средствами Выписка банка по расчетному счету Оплачены информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг7651,52Выписка банка по расчетному счету Оплачены услуги посреднической организации и т.п.7651,52Выписка банка по расчетному счету Оплачены акции по стоимости, установленной в договоре7651,52Акт приема передачи акций, выписка из реестра акционеров Приобретенные акции, право собственности на которые перешло приобретающей организации, приняты к учету в составе финансовых вложений58-176В счет оплаты акций передан объект недвижимости Договор о создании акционерного общества (ОАО, ЗАО), выписка из реестра акционеров Отражена задолженность по оплате акций учреждаемого акционерного общества58-176Акт о приеме передачи здания Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта недвижимости01-201-1Акт о приеме передаче здания-сооружения Списана сумма амортизации по объекту недвижимости, начисленная за время эксплуатации0201-2Акт о приеме передаче здания-сооружения Отражена передача в собственность акционерного общества объекта недвижимости Последующая оценка акций Финансовые вложения по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данная о рыночной стоимости акций, бухгалтерская справка-расчет Заключительными записями месяца (квартала) отражена разница между рыночной и учетной (балансовой) стоимостью акций: · при возникновении отрицательной курсовой разницы при возникновении положительной курсовой разницы 91-2 58-1 58-1 91-1В случае устойчивого снижения стоимость акций, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений Акт проверки на обесценение финансовых вложений, бухгалтерская справка – расчет Создан резерв под обесценение финансовых вложений91-259Акт проверки на обесценение финансовых вложений, бухгалтерская справка – расчет Корректировка созданного резерва: · при дальнейшем снижении расчетной стоимости акций · при повышении расчетной стоимости акций или их выбытии 91-2 59 59 91-1При продаже акций. Акт приема - передачи акций, выписка из реестров акционеров Признаны прочие доходы от продажи акций7691-1Бухгалтерская справка-расчет .Списана балансовая стоимость проданных акций91-258-1Выписка банка по расчетному счету. Получены денежные средства от покупателя акций5176Бухгалтерская справка-расчет Заключительным оборотом месяца отражен финансовый результат от продажи акций: · убыток · прибыль 99 91-9 91-9 99
Вложения средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Дебет Кредит Сальдо начальное Стоимость облигаций на начало периода50,51,5291-2КредитПриобретение облигации Погашены, реализованы облигацииДебет76КредитОтражена задолженность по приобретенным облигациям76КредитОтражены расходы по оплате консультационных услуг Сальдо конечное Стоимость облигаций на конец периода
При осуществлении инвестиций в облигации в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие записи:
Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета дебет кредит Списание части разницы при начислении купонного дохода (причитающихся процентов)Выписка банка по расчетному счету Перечислены деньги на облигацию7651Выписка по счету депо, бухгалтерская справка Принята к учету приобретенная облигация58-276Бухгалтерская справка – расчет Начислена задолженность по причитающемуся купонному доходу (процентам)7691-1Бухгалтерская справка – расчет Списана часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигации91-258-2Выписка банка по расчетному счету Получен купонный доход (проценты)5176Бухгалтерская справка – расчет Списано сальдо прочих доходов и расходов91-999При доначислении части разницы Выписка банка по расчетному счету Перечислены денежные средства за облигации7651Выписка по счету депо, бухгалтерская справка Принята к учету приобретенная облигация58-276Бухгалтерская справка – расчет Начислена задолженность по причитающемуся купону доходу (процентам)7691-1Бухгалтерская справка – расчет. До начислена часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций58-291-1Выписка банка по расчетному счету .Получен купонный доход (проценты)5176Бухгалтерская справка – расчет Списано сальдо прочих доходов и расходов91-999
Для того чтоб обеспечить полную и достоверную информацию о наличии финансовых вложений и контроль за их движением, организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единице бухгалтерского учета финансовых вложений (серия, пария и т.п. однородная совокупность финансовых вложений) и разработанный регистр аналитического учета должны быть закреплены в приказе по учетной политике организации.
Аналитический учет финансовых вложений может вестись по эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п. При разработке регистра учета ценных бумаг в нем как минимум должна быть отражена следующая информация: наименование элемента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного события, место хранения.
Дополнительная информация в регистре аналитического учета может формироваться в разрезе групп (видов) финансовых вложений. Так, с целью формирования в бухгалтерском учете информации о сумме доходов от реализации ценных бумаг, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, в аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке.
Как правило, регистр аналитического учета разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с Законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, могут быть описаны в книге учета ценных бумаг, при этом она должна быть сброшюрована, скреплена перчатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учетаценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Книга чета ценных бумаг
Наименование эмитента Название ценной бумаги Номер, серия Номинальная цена Покупная стоимость Расходы Количество Дата покупки Дата продажи Место хранения
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии (банке) они продолжают числится в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов организации, которой они переданы на хранение. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений, признаются прочими расходами организации отражаются:
·Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы на оплату услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений.
·Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены указанные суммы.
Задача .
Затраты в мясошкурковом кролиководстве - 1 699 137 рублей. В течение года получено мяса в живом весе 9500 ц и шкурок 38 507 штук. Получено побочной продукции на 6 237 рублей. Средние цены реализации на продукцию кролиководства: 1 ц мяса в живой массе – 2 500 руб., 1 шкурки – 45 руб.
Требуется:
1. Определить фактическую себестоимость каждого вида продукции кролиководства.
2. Составить корреспонденцию счетов на списание суммы калькуляционных разниц в затратах на производство (при условии, что часть мяса продана, часть передана на общественное питание).
Решение:
1. Сумма затрат в мясошкурковом кролиководстве за минусом стоимости побочной продукции = 1 699 137 – 6 237 = 1 692 900 руб.
Затраты по забою кроликов, включая их стоимость (за вычетом по ценам реализации побочной продукции, получаемой при забое кроликов), относят на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам продажи (реализации). Себестоимость одной шкурки и одного центнера мяса определяется делением затрат на количество полученных шкурок или центнеров мяса.
Стоимость продукции по ценам реализации:
- мясо в живой массе = 9 500 ц * 2 500 руб. = 23 750 000 руб. (93,2%)
- шкурки = 38 507 шт. * 45 руб. = 1 732 815 руб. (6,8%)
Итого = 25 482 815 руб.
Общая себестоимость мяса в живой массе = 1 692 900 руб. * 93,2% = 1 577 783 руб.
Общая себестоимость шкурок = 1 692 900 руб. * 6,8% = 115 117 руб.
Фактическая себестоимость 1 кг мяса кроликов равна 166 руб. (1 577 783 руб. / 9500 ц), одной шкурки – 2,99 руб. (115 117 / 38 507).
2. Составить корреспонденцию счетов на списание суммы калькуляционных разниц в затратах на производство (при условии, что часть мяса продана, часть передана на общественное питание)
Дт 90 Кт 20 - списание суммы калькуляционных разниц в затратах на производство по реализованному мясу
Дт 29 Кт 20 - списание суммы калькуляционных разниц в затратах на производство по мясу, переданному на общественное питание
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 288; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!