Таможенной стоимости товаров
МЕТОД ВЫЧИТАНИЯ (МЕТОД 4) ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
Метод 4 применяется, если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза не может быть определена в соответствии со ст. 4, 6 и 7 Соглашения, т.е. методами 1,2 или 3.
Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по методу 4 в случае, когда ввозимые либо идентичные или однородные им товары продаются на таможенной территории ТС в том же состоянии, в котором они были ввезены на эту территорию. В случае отсутствия таких продаж по заявлению декларанта рассматриваются согласно п. 4 ст. 8 Соглашения продажи переработанных (обработанных) ввезенных товаров, за исключением случаев, указанных в п. 5 ст. 8 Соглашения.
Для целей определения таможенной стоимости по методу 4 товары могут рассматриваться как находящиеся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию ТС, в том числе в тех случаях, когда они претерпели следующие изменения:
· усушка;
· естественное испарение (для жидкостей);
· появление небольшой ржавчины;
· получение незначительных повреждений, не отражающихся на характеристиках товаров, влияющих на их стоимость.
Товары также рассматриваются как находящиеся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию ТС, если в отношении их были произведены операции по удалению упаковочных материалов или консервантов перед продажей на внутреннем рынке ТС.
|
|
|
В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на таможенной территории ТС в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу ТС (п. 2 ст. 8 Соглашения).
При решении вопроса о том, продажи каких товаров (ввозимых либо идентичных или однородных товаров) следует рассматривать для определения цены единицы товара, учитывается следующее.
1) При наличии на день определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров сведений об их продажах на таможенной территории ТС, приемлемых для целей определения таможенной стоимости, используются соответствующие сведения о цене единицы товара и суммах в отношении оцениваемых товаров, подлежащих вычету в соответствии с п. 2 ст. 8 Соглашения. В этом случае не требуется рассматривать продажи идентичных или однородных товаров.
2) Если на день определения таможенной стоимости оцениваемых товаров отсутствуют сведения об их продажах на таможенной территории ТС, но при этом имеются сведения о продажах идентичных или однородных товаров, используются соответствующие сведения об этих продажах. В этом случае не требуется рассматривать будущие продажи оцениваемых товаров.
|
|
|
Как правило, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется декларантом на основе цены единицы товара, по которой ввозимые товары продаются на таможенной территории ТС, либо на основе цены единицы товара, по которой декларантом были проданы ранее ввезенные идентичные или однородные с оцениваемыми товары, т.е. используются документы, содержащие сведения по предыдущим поставкам декларанта.
Документы о продажах на таможенной территории ТС ранее ввезенных идентичных или однородных с оцениваемыми товаров другими хозяйствующими субъектами в большинстве случаев недоступны для декларанта. Однако если в распоряжении декларанта имеются такие документы и информация, содержащаяся в них, соответствует требованиям п. 3 ст. 2 Соглашения, таможенная стоимость ввозимых товаров может быть определена по методу 4 при условии выполнения требований, установленных ст. 8 Соглашения.
При рассмотрении продаж, удовлетворяющих условиям, указанным выше, для целей определения таможенной стоимости товаров по методу 4 принимаются во внимание продажи товаров на таможенной территории ТС покупателям первого коммерческого уровня продаж после ввоза товаров на таможенную территорию ТС.
|
|
|
Покупателями первого коммерческого уровня продаж на таможенной территории Таможенного союза являются покупатели, приобретающие товары у продавца, являющегося импортером этих товаров (схема 1).
Схема 1
продажи на таможенной территории Таможенного союза
где:
Э - продавец (экспортер) товаров;
И - покупатель (импортер) товаров, который на таможенной территории ТС является продавцом товаров;
П1 - покупатели, приобретающие товары на таможенной территории ТС непосредственно у И, т.е. покупатели первого коммерческого уровня продаж;
П2 - покупатели, приобретающие товары на таможенной территории ТС у П1, то есть на следующем коммерческом уровне продаж.
При этом П1 и И не должны являться взаимосвязанными лицами.
Для целей определения цены единицы товара, проданного на таможенной территории ТС, не рассматриваются продажи лицу, которое в связи с производством и поставкой для вывоза на таможенную территорию ТС ввозимых товаров прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене предоставляет для использования следующие товары и услуги, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 5 Соглашения:
|
|
|
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят оцениваемые (ввозимые) товары;
б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых (ввозимых) товаров;
в) материалы, израсходованные при производстве оцениваемых (ввозимых) товаров;
г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Таможенного союза и необходимые для производства оцениваемых (ввозимых) товаров.
Расчет цены единицы товара, по которой оцениваемые либо идентичные или однородные товары продаются в наибольшем совокупном количестве, осуществляется следующим образом.
Для целей определения наибольшего совокупного количества единиц товара выбираются продажи оцениваемых либо идентичных или однородных товаров покупателям первого коммерческого уровня продаж на таможенной территории ТС и рассчитывается общее количество товаров, проданных по одной и той же цене за единицу товара.
Если по разным ценам за единицу товара было продано одинаковое количество товаров, то в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается самая низкая цена за единицу товара.
Пример. Из партии в 2 000 единиц товара 1 000 единиц товара проданы по цене 75 денежных единиц, а другие 1 000 единиц - по цене 70 денежных единиц. Для целей определения таможенной стоимости ввозимых товаров принимается цена, равная 70 денежным единицам.
Конкретный вариант определения наибольшего совокупного количества единиц товара зависит от применяемой продавцом схемы ценообразования на продаваемые товары и организации продаж. В частности, могут использоваться следующие варианты расчета цены единицы товара исходя из наибольшего совокупного количества единиц товара, проданных по одной и той же цене.
Пример 1. На таможенной территории ТС продаются товары по каталогу (прайс-листу, прейскуранту), в котором предусмотрены более выгодные цены за единицу товара при покупках, осуществляемых в больших количествах.
| Количество проданных ед. товара | Цена за ед. товара (ден. ед.) | Количество продаж | Общее количество ед. товара, проданных по одной цене |
| От 1 до 10 | 10продаж по 5 ед. товара, 5 продаж по 3 ед. товара | ||
| От 11 до 25 | 5 продаж по 11 ед. товара | ||
| Более 25 | 1 продажа по 30 ед. товара |
Наибольшее количество единиц товара, проданных по одной цене, составляет 80 (30 единиц + 50 единиц). Таким образом, цена единицы товара, по которой товары продаются в наибольшем совокупном количестве, составляет 90 денежных единиц.
Пример 2. Имеется информация по двум продажам - в первом случае 500 единиц товара проданы по цене 95 денежных единиц, во втором - 400 единиц товара проданы по цене 90 денежных единиц. Наибольшее количество единиц товара, проданных по одной цене, равняется 500. Таким образом, цена единицы товара, по которой товары продаются в наибольшем совокупном количестве, составляет 95 денежных единиц.
Пример 3. Разное количество товара продано по разным ценам.
| Количество проданных ед. товара | Цена за ед. товара (ден. ед.) |
Общее количество единиц товара, проданных по одной цене, определяется следующим образом:
| Суммарное количество ед. товара, проданных по одной цене | Цена за ед. товара (ден. ед.) |
| 65=(30+35) | |
| 60=(40+15+5) | |
В этом случае наибольшее совокупное количество единиц товара, проданных по одной цене, составляет 65 единиц. Таким образом, цена единицы товара, по которой товары продаются в наибольшем совокупном количестве, составляет 95 денежных единиц.
При осуществлении расчета цены единицы товара необходимо принимать во внимание продажи оцениваемых либо идентичных или однородных товаров в количестве, достаточном для установления цены единицы соответствующего товара. Решение о достаточности проданного количества единиц товара должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая. Если ввозимые товары проданы одному покупателю, то эта продажа может рассматриваться как продажа в количестве, достаточном для установления цены единицы товара.
При продаже дорогостоящих товаров (крупногабаритное оборудование, турбины и т.п.) в качестве достаточного количества может быть признана продажа в количестве 1 - 2 единиц, в то время как для мелких запасных частей, которые продаются обычно в большом количестве (например, по 10 000 единиц), единичная продажа в количестве 100 - 200 единиц будет недостаточной для выбора приемлемой цены единицы товара.
При выборе приемлемых продаж для определения цены единицы товара, по которой товары продаются в наибольшем совокупном количестве, необходимо учитывать следующее:
а) рассматриваются продажи товаров на таможенной территории ТС покупателям первого коммерческого уровня продаж;
б) рассматриваются продажи товаров лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на таможенной территории ТС;
в) не рассматриваются продажи товаров лицу, которое в связи с производством и поставкой для вывоза на таможенную территорию ТС ввозимых товаров прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене предоставляет для использования следующие товары и услуги, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 5 Соглашения;
г) рассматриваются продажи товаров в количестве, достаточном для установления цены единицы товара.
При выборе продаж, приемлемых для целей определения таможенной стоимости товаров по методу 4, необходимо принимать во внимание период времени, в течение которого совершаются такие продажи. П. 2 ст. 8 Соглашения не устанавливает точный период времени совершения продажи оцениваемых либо идентичных или однородных товаров на таможенной территории ТС, а определяет его как "тот же или соответствующий ему период времени", в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу ТС.
Для целей определения таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 4 в качестве "того же или соответствующего ему периода времени" следует рассматривать период, который включает в себя дату прибытия оцениваемых товаров на таможенную территорию ТС, некоторый период времени до и некоторый период времени после даты прибытия оцениваемых товаров на таможенную территорию ТС.
В качестве "того же или соответствующего ему периода времени" может рассматриваться период, включающий дату прибытия оцениваемых товаров на таможенную территорию ТС и, например, 10 - 15 дней до и 10 - 15 дней после даты прибытия оцениваемых товаров на таможенную территорию ТС.
Если в "тот же или соответствующий ему период времени" не выявлены продажи, приемлемые для целей определения таможенной стоимости товаров по методу 4, в соответствии с п. 3 ст. 8 Соглашения рассматриваются продажи ввозимых либо идентичных или однородных товаров в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС, но не позднее чем по истечении 90 календарных дней после этой даты (схема 2).
Схема 2
ВЫВОЗ ВВОЗ
товаров товаров
из страны на таможенную
экспорта территорию
│ Таможенного
│ союза
│
│ B1 B B2 C
│ (~ 17 марта)(1 апреля) (~ 14 апреля) (30 июня)
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ ~10 - 15 ~10 - 15 │ │
│ дней дней │ │
──────────┼────────┼─────────┼─────────┼────────────────────────────────┼──
│ │ │
│ │ дата │ 90 календарных дней
│ │ прибытия │
│ └────────\/─────────┘
"тот же или соответствующий
ему период времени"
где:
В - дата прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС;
В1 - В2 - "тот же или соответствующий ему период времени", включающий в себя дату прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС и составляющий в данном примере 10 - 15 дней до и 10-15 дней после даты прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС;
С - 90-й календарный день после даты прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС.
Таким образом, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 4 первоначально выявляются продажи, имевшие место в период времени между В1 и В2. Если такие продажи не выявлены, то при прочих равных условиях рассматриваются продажи, имевшие место в период между В2 и С, при этом предпочтение отдается продажам, осуществленным в период времени, наиболее близкий к В2.
Для обеспечения объективного выбора сопоставимых сделок и корректного сравнения цен целесообразно учитывать период времени, в который конъюнктура рынка таких товаров была относительно стабильной. Это связано с тем, что стоимость одних товаров не подвергается значительным колебаниям в течение довольно продолжительного периода времени (машины, сложные механизмы, турбины и т.д.), стоимость других меняется ежемесячно или чаще (фрукты, овощи, цветы, сезонная одежда, обувь и т.д.).
В пределах установленного ст. 8 Соглашения периода времени (90 календарных дней) при выборе приемлемых продаж необходимо принимать во внимание обстоятельства сделки, специфику товаров, сезон, в котором происходит ввоз товаров, и другие подобные факторы. В частности, для сезонных товаров период времени для выбора приемлемых продаж будет более коротким, чем для товаров, производство и использование которых не связаны с конкретным сезоном (не зависят от времени года).
Из расчетной (выбранной) цены единицы товара должны быть вычтены следующие суммы согласно положениям п. 2 ст. 8 Соглашения:
а) вознаграждение посреднику (агенту), выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, имеющих место в связи с продажей на таможенной территории ТС товаров того же класса или вида, ввезенных из той же страны, что и оцениваемые товары, а также из других стран;
б) обычные расходы на осуществленные на таможенной территории ТС транспортировку и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
в) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства - члена ТС иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории этого государства - члена ТС, включая налоги и сборы субъектов этого государства - члена ТС и местные налоги и сборы.
В отношении вычета суммы вознаграждения посреднику (агенту), обычно выплачиваемого или подлежащего выплате, или суммы надбавки к цене, обычно производимой для получения прибыли и покрытия общих расходов, необходимо учитывать следующее:
а) в зависимости от организации продаж на таможенной территории ТС может быть произведен лишь один из видов вычетов - либо вычет суммы вознаграждения посреднику (агенту), когда продажа товаров осуществляется с участием посредника (агента), либо вычет суммы надбавки к цене, когда продажа товаров осуществляется без участия посредника (агента). Одновременно указанные виды вычетов производиться не могут;
б) под надбавкой к цене, обычно производимой для получения прибыли и покрытия общих расходов, понимается надбавка в размере, который наиболее часто имеет место на рынке товаров того же класса или вида, ввезенных из той же страны, что и оцениваемые товары, а также из других стран;
в) сумма прибыли и общих расходов определяется на основе имеющихся у декларанта (таможенного представителя) сведений, если предоставленные им данные сопоставимы с аналогичными данными, имеющими место при продажах в государстве - члене ТС товаров того же класса или вида (п. 7 ст. 8 Соглашения). Указанные сведения должны соответствовать требованиям п. 3 ст. 2 Соглашения, то есть основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Если таможенный орган располагает достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информацией в отношении обычного размера прибыли и общих расходов, то есть размера надбавки, который наиболее часто имеет место на соответствующем товарном рынке в конкретный период времени, и сведения, использованные декларантом (таможенным представителем), не сопоставимы со сведениями, имеющимися в распоряжении таможенного органа, таможенный орган определяет сумму прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.
Обычные расходы на осуществленные на таможенной территории ТС перевозку и страхование, а также иные связанные с такими операциями расходы подлежат вычету, если они не вошли в надбавку к цене, обычно производимую для покрытия общих расходов.
Под обычными расходами понимаются расходы, базирующиеся на наиболее характерных тарифах на перевозку и страхование, предлагаемых основной частью агентов на свободном, конкурентном рынке соответствующих услуг. При этом учитываются перевозки по оптимальному маршруту и стандартные (наиболее характерные, принятые для данного вида страхования) условия страхования.
Вычет таможенных пошлин, налогов, сборов, специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин, а также установленных законодательством соответствующего государства - члена ТС налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории этого государства - члена ТС, включая налоги и сборы субъектов соответствующего государства - члена ТС и местные налоги и сборы, производится при наличии документального подтверждения и обоснования размера заявленных к вычету сумм.
Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются на таможенной территории ТС в том же состоянии, в каком они были ввезены на таможенную территорию ТС, в соответствии с п. 4 ст. 8 Соглашения по заявлению декларанта (таможенного представителя) таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки), при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных в п. 2 ст. 8 Соглашения. При этом декларант предоставляет следующие сведения:
а) вместе с заявлением предоставляет расчет таможенной стоимости оцениваемых товаров исходя из цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество данных товаров продается после их переработки (обработки);
б) сведения, относящиеся к стоимости переработки (обработки), а также другие сведения, необходимые для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 4;
в) сведения, относящиеся к стоимости переработки (обработки), основаны на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Сведениями, основанными на количественно определяемой информации, считаются сведения, содержащие данные о структуре и размере затрат на переработку (обработку) оцениваемых товаров.
В соответствии с п. 5 ст. 8 Соглашения не допускается использование для целей определения таможенной стоимости цены продажи на таможенной территории ТС переработанных (обработанных) оцениваемых товаров в следующих случаях:
а) в результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена.
Пример 1. На таможенную территорию ТС ввозится хлопок, не предназначенный для продажи в чистом виде. В результате его дальнейшей переработки на таможенной территории ТС получается смесовая ткань, содержащая различные синтетические добавки, которая затем продается на таможенной территории ТС. Таким образом, ввезенный товар (хлопок) в результате достаточно сложных операций по его переработке теряет свои индивидуальные свойства.
В другом случае, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть достаточно точно определена.
Пример 2. На таможенную территорию ТС ввозятся 160 тонн сахара. После дальнейшей переработки (обработки) на таможенной территории ТС он превращается в сироп (200 тонн), предназначенный для продажи на таможенной территории ТС. В составе сиропа, полученного путем проведения простых операций (добавления воды и небольшого количества лимонной кислоты), уже невозможно выделить сахар в том виде, в котором он был ввезен, то есть сахар теряет свои индивидуальные свойства. Однако при наличии данных о стоимости сиропа, сахара, растворителя и о затратах на оплату труда можно подсчитать величину стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) сахара;
б) оцениваемые (ввезенные) товары после переработки (обработки) не теряют свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на таможенной территории ТС, что стоимость оцениваемых товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.
Пример 3. Ввозятся воздушные фильтры по цене 1 000 денежных единиц, которые используются для производства автомобилей, продаваемых на таможенной территории ТС по цене 250 000 денежных единиц. В данном случае стоимость воздушного фильтра составляет незначительную часть стоимости готового изделия, то есть его стоимость не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых автомобилей.
Дата добавления: 2015-12-21; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!