Объединение финансовой отчетности

Тема 1. Международная стандартизация учета и финансовой отчетности

Предпосылки возникновения МСФО. Основные модели бухгалтерского учета, причины различия в моделях учета. Подходы к сближению национальных систем учета: гармонизация и стандартизация. Совет по МСФО: история создания, цель, структура. Порядок разработки и утверждения МСФО. Комплект документов МСФО. Правовой статус стандартов в России. Комплект документов МСФО.

1. Предпосылки возникновения МСФО. Классификация моделей (систем) бухгалтерского учета.

Работа по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности ведется с начала XX в. Учеными предлагаются различные признаки классификации: по сферам влияния стран; по общности экономического развития; по сходным чертам экономической ситуации в стране.

Классификация моделей бухгалтерского учета разработана и отечественными специалистами. В ее основу положена однородность экономических факторов в стране. Российские специалисты отдают предпочтение четырем моделям учетных систем: англо-американской; континентальной (европейской); латиноамериканской.

Англо-американская модель бухгалтерского учета. Объединяет учетные системы таких стран, как Австралия, Великобритания, Гонконг, Израиль, Индия, Канада, Кипр, Нидерланды, Пакистан, Сингапур, США, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны.

К отличительным чертам англо-американской модели можно отнести:

- велико влияние США и / или Великобритании;

- в развитых экономических странах хорошо развиты рынки ценных бумаг;

- пользователи учетной информации обладают профессионализмом в понимании финансовой отчетности;

- цель финансовой отчетности состоит в удовлетворении, в первую очередь, информационных нужд инвесторов и кредиторов.

Континентальная модель бухгалтерского учета. Объединяет учетные системы Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Италии, Норвегии, Португалии, Франции и некоторых других стран Европы, а также Россия и Япония.

Отличительными чертами континентальной модели являются:

- практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой страны;

- бизнес имеет тесные связи с банками;

- удовлетворение информационных нужд инвесторов и кредиторов не является приоритетной задачей. Финансовая отчетность ориентирована на нужды органов государственной власти;

- бухгалтерский учет регламентируется государственными органами;

- высокая степень вмешательства государства в учетную практику.

Латиноамериканская модель бухгалтерского учета. Объединяет учетные системы стран Южной Америки.

Отличительными чертами латиноамериканской модели являются:

- практика учета одной страны близка к практике учета другой страны;

- корректировка показателей финансовой отчетности на инфляционную составляющую;

- финансовая отчетность ориентирована, в первую очередь, на информационные потребности органов государственной власти;

- налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

2. Подходы к сближению национальных систем учета: гармонизация и стандартизация.

В международной практике существует две тенденции в сближении национальных систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

1. Стандартизация. Осуществляется на региональном и международном уровнях. Стандартизация на региональном уровне представляет собой выработку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион. Также идет процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансовой отчетности для сопоставимости деятельности компаний всех стран мира.

2. Гармонизация - национальные учетные стандарты сохраняются и постепенно сближаются друг другом или МСФО.

Европейское Сообщество (ЕС) было учреждено Римским Соглашением 25 марта 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-участницами. Для стандартизации бухгалтерского учета ЕС выпустило специальные Директивы, имеющие статус закона и обязательные для исполнения фирмами европейских стран - членов ЕС. Наиболее важные из них:

- 4-я Директива "Об унификации форм отчетности и правил аудирования" (1978 г., с последующими изменениями). Требует достоверной и правдивой информации о положении компаний, определяет состав и структуру финансовой отчетности, содержит правила оценки статей баланса и отчета о прибылях и убытках, определяет условия публикации финансовой отчетности, раскрывает правила аудиторской проверки отчетности;

- 7-я Директива "О принципах составления консолидированной отчетности" (1983 г., с последующими изменениями). Рассматривает вопросы составления отчетности группы компаний, действующих совместно, при различных способах объединения компаний.

Благодаря Директивам страны ЕС добились определенной степени гармонизации систем бухгалтерского учета и отчетности, но различия сохраняются и в настоящее время.

МСФО создаются в результате работы на международном уровне, в которую вовлечены многочисленные международные организации, основными из которых являются:

- Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО, или IASC - International Accounting Standards Committee);

- Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ);

- Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

- Организация Объединенных Наций (ООН);

- Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

3. Совет по МСФО: и стория создания , цель, структура.

Комитет по международным бухгалтерским стандартам (International Accounting Standards Committee IASC) был учрежден 29 июня в 1973 г. в Лондоне в результате соглашения между десятью профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, США, Мексики, Франции и Японии. С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Комитет разрабатывал и выпускал международные стандарты учета – International Accounting Standards / IAS.

В 2001 г. структура Комитет была реформирована и создан Совет по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB), который продолжил выпускать международные стандарты под названием International Financial Reporting Standards / IFRS.

Основной источник дохода СМСФО - это финансовая поддержка профессиональных бухгалтерских организаций, добровольных взносов юридических и физических лиц. Также источником дохода являются поступления от публикаций.

В Миссии МСФО перед СМФО поставлены три основные цели:

- подготовка и издание в интересах общества единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности;

- работа по принятию и соблюдению стандартов во всем мире;

- сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Структура СМСФО выглядит следующим образом (рисунок …):

1.Попечительский совет (International Accounting Standards Committee Foundation). Учредителями Попечительского совета являются 19 доверенных лиц (Trustees), имеющих богатый опыт работы в различных сферах деятельности и обладающих необходимыми знаниями для разработки высококачественных стандартов финансовой отчетности для их использования на международных рынках капитала.

Попечители или доверительные управляющие назначают членов СМСФО, Консультативного совета, Комитета по интерпретациям. Они решают вопросы по публикации, распространению, точному применению стандартов, утверждают бюджет СМСФО, проводят анализ эффективности деятельности СМФО, решают другие организационные и стратегические вопросы.

2. Правление или Совет по МСФО (International Financial Standards Board). Основной орган в структуре МСФО, который несет ответственность за принятие международных стандартов. В состав Совета входят лица, подготавливающие и использующие финансовую отчетность, аудиторы и научные работники, всего 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. Члены СМСФО назначаются попечителями на срок от 3 до 5 лет.

3. Персонал СМСФО. Технический персонал поддерживает Правление, Консультационный совет по стандартам и Комитет по интерпретациям. При осуществлении проекта Совет часто формирует специальную консультативную группу для выработки рекомендаций по проекту. Также персонал СМСФО подготавливает предлагаемый новый документ.

4. Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Council). Является форумом для организаций и лиц, желающих участвовать в обсуждении методических и иных вопросов, касающихся применения и формулировки стандартов. Вносит в повестку работы Правления актуальные проекты, проводит консультации по текущим проектам.

Совет состоит приблизительно из 45 членов, избираемых на 3 года, и включает специалистов с различным опытом и представляющих различные географические регионы. Совет проводит встречи с Правлением минимум три раза в год.

5. Комитет по интерпретациям (International Financial Reporting Interpretations Committee). Разъясняет (интерпретирует) положения стандартов, которые носят неоднозначное толкование, а также вопросы, не нашедшие отражения в стандартах. Целью Комитета по интерпретациям является обеспечение применения стандартов и повышении сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, посредством разъяснения трудных вопросов бухгалтерского учета и отчетности. Интерпретации обозначаются как IFRIC-1, IFRIC-2 и т. д.

Рисунок 1 – Организационная структура СМСФО

4. Порядок разработки и утверждения МСФО.

Процесс разработки и утверждения появления стандарта может включать следующие этапы.

1.Выявление проблемы после консультаций с лицами, подготавливающими финансовую отчетность, аудиторами и пользователями финансовой отчетности.

2.Обсуждение с Консультативным советом вопроса о включении определенной темы в повестку дня СМСФО. После проработки вопроса при необходимости Правление утверждает решения о принятии проекта к разработке.

3.Образование консультативной группы в Правлении, которая разрабатывает документ для обсуждения - Дискуссионный Документ (ДД).

4.ДД утверждается на заседании Правления.

5.Публикация Дискуссионного Документа для обсуждения общественностью.

6. Рассмотрение комментариев. Период предоставления комментариев, как правило, составлят 120 дней.

7. Персонал Правления готовит предварительный проект стандарта – Проект положения (ПП). ПП утверждается Правлением.

8. Проект стандарта обсуждается. Если признано необходимым, проводятся общественные слушания и апробирование в реальной обстановке. Формируется окончательная версия МСФО.

9. Утверждение окончательной версии стандарта.

5. Комплект документов МСФО.

Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" подразумевает совокупность нескольких документов. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единое целое, систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы - имеет свое назначение.

1.Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Опубликованы в 1989 г. Принципы являются основой для принятия решений в ситуациях, не регулируемых непосредственно стандартами отчетности.

2.Стандарты. Каждый стандарт содержит: цель, сферу применения, определения, признание и оценку объектов учета, раскрытие информации в финансовой отчетности, другую необходимую информацию.

3.Интерптетации. Принимаются после вступления в силу стандарта. Применяются в случае различных толкований или для уточнения отдельных положений стандартов.

6. Правовой статус стандартов в России.

Соотношение национальных стандартов и МСФО в разных странах различно:

- во многих развитых странах национальные стандарты максимально приближены к МСФО (Великобритания, Нидерланды, США, Франция, Швейцария, Швеция и др.);

- некоторые страны используют МСФО в качестве национальных (Кипр, Кувейт, Латвия, Малайзия, Пакистан и др.);

- некоторые страны используют МСФО в качестве основы для разработки своих национальных стандартов (Китай, Россия, ряд стран СНГ, Сингапур и др.).

В 1998 г. утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). Цель реформирования системы бухгалтерского учета согласно Программе - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

В 2004 г. принята Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180). В Концепции определено, что основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности являются МСФО.

В 2010 г. утвержден федеральный закон № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (принят ГД РФ 27.07.2010). Закон № 208-ФЗ установил обязательное применение МСФО:

1) банками;

2) страховыми организациями;

3) иными организациями, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Перечисленные организации составляют консолидированную отчетность по МСФО наряду с отчетностью по российским правилам.

Консолидированная финансовая отчетность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).

Сроки составления отчетности по МСФО:

1) для банков и страховых организаций – с отчета за 2012 год;

2) для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, - начиная с отчета за 2015 г.

Консолидированная отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту.

В 2011 г. утверждено Положение о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Каждый документ МСФО проходит отдельную экспертизу на предмет использования в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу принимает Минфин России.

Положением о признании МСФО определен следующий состав документов МСФО:

а) международные стандарты;

б) Разъяснения международных стандартов;

в) изменения, которые вносятся в международные стандарты и их Разъяснения;

г) иные документы, определенные Фондом (Комитетом) МСФО в качестве неотъемлемой части международных стандартов и (или) их Разъяснений.

Документ международных стандартов подлежит опубликованию:

1) в журнале «Бухгалтерский учет». Минфин РФ определил журнал;

2) на официальном сайте Минфина РФ.

Во внедрении и продвижении в российскую практику учета МСФО принимают активное участие профессиональные общественные организации.

Общественные организации	Основные функции
Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) - некоммерческое партнерство, учрежденное научными и общественными организациями. Создан в 1997 г. С 2001 г. является членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC)	Занимается вопросами внедрения в российскую практику учета МСФО. Осуществляет подготовку и аттестацию профессиональных бухгалтеров. Прочие функции
Международный центр реформы бухгалтерского учета (МЦРБУ) - неправительственная некоммерческая организация, в которую входят представители российских министерств и ведомств. Создан в 1998 г.	Координирует и контролирует выполнение Программы, осуществляет техническую помощь по внедрению МСФО Выполняет роль связующего звена между СМСФО и регулирующими органами

Тема 2. Принципы подготовки и представления ФО

Сфера применения Принципов. Цель финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности. Принципы учета. Определение и признание элементов финансовой отчетности. Оценка элементов финансовой отчетности. Концепции поддержания размера капитала и признания прибыли. IFRS 13 «Оценка по справедливой стоимости»: сфера применения стандарта, методы определения справедливой стоимости.

1.Сфера применения Принципов. Цель финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности.

Принципы предназначены:

1) СМСФО - служить основой в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;

2) национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;

3) составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка финансовой отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;

4) аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;

5) пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то требования последних превалируют над требованиями Принципов.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация представляется широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относятся - имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели, правительства и правительственные органы, общественность, другие пользователи.

Однако информационные потребности всех групп пользователей не могут быть в равной мере удовлетворены финансовой отчетностью, поэтому необходимо выделение потребностей, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. П.10 Принципов «поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять, большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности». Таким образом, в МСФО устанавливается приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности.

2.Принципы учета.

Принципы учета делятся на "Основополагающие допущения", "Качественные характеристики" и "Ограничения уместности и надежности информации".

К основополагающим допущениям относятся два принципа.

Метод начисления. Факты хозяйственной жизни признаются в учете и отчетности в период их совершения, а не тогда, когда произошло движение денежных средств, связанных с этими фактами.

При кассовом методе доходы и расходы по фактически осуществленным сделкам признаются не в момент их совершения, а после их фактической оплаты.

Непрерывность деятельности. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что организация будет действовать в обозримом будущем (12 мес. с момента составления годовой отчетности), не собирается и не нуждается в ликвидации.

Если организация работает в нормальных условиях ведения бизнеса, то оценка ее активов проводится по методам, установленным в учетной политике. В случае ликвидации, существенного сокращения масштабов деятельности организации существует вероятность, что активы необходимо будет срочно реализовать. Поэтому оценка будет проводиться на других основаниях.

Качественные характеристики.

Качественными характеристиками полезной для пользователей информации является:

1. Понятность. Представляемая информация должна быть понятна для пользователей, обладающих достаточными знаниями в области учета и ведения бизнеса.

2. Уместность. Информация необходима для принятия экономических решений пользователями и при этом помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.

3. Надежность. Информация не содержит существенных ошибок и искажений. Надежность обеспечивается выполнением пяти характеристик: (1) правдивое представление; (2) преобладание сущности над формой; (3) нейтральность. Информация должна быть непредвзятой и не должна подталкивать пользователя к принятию определенного экономического решения; (4) осмотрительность. Активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы не должны быть занижены; (5) полнота.

4. Сопоставимость. Информация должна быть сопоставима как за разные отчетные периоды, так и с аналогичной информацией других организаций. Сопоставимость достигается последовательным применением выбранной учетной политикой.

Ограничения надежности и достоверности информации

Своевременность. Информация должна быть представлена пользователям своевременно с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации.

Баланс между выгодами и затратами. Затраты на подготовку финансовой отчетности не должны превышать выгоды, извлекаемые из информации.

3. Определение и признание элементов финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО элементами ФО являются:

активы, обязательства, капитал – характеризуют финансовое положение компании;

доходы, расходы – характеризуют финансовые результаты деятельности компании.

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает в будущем экономической выгоды. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в случаях, когда:

• актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые, предназначены для реализации;

• актив обменивается на другие активы;

• актив используется для погашения обязательств;

• актив распределен между собственниками.

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора, или правовой нормы, либо делового договора доверия. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;

• передачей других активов;

• предоставлением услуг;

• заменой одного обязательства другим;

• переводом обязательства в капитал;

• снятием требования со стороны кредитора.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. Собственный капитал также называется чистыми активами.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока, или использования активов, или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Убытки рассматриваются как частный случай расходов.

4. Способы их оценки элементов финансовой отчетности

Наиболее распространенными методами оценки являются следующие:

1. Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство.

2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

3. Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

4. Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

5. Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

5. Концепции поддержания капитала и признания прибыли

Для пользователей финансовой отчетности важен показатель прибыли. Концепции поддержания капитала определяют методику определения прибыли и поддержки капитала, сохранение его покупательной способности.

В МСФО предусмотрены две концепции поддержания капитала и определения прибыли - поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала. Концепцию поддержания капитала компании выбирают самостоятельно.

В целом организации необходимо определить доход, полученный в результате работы, а также определить, сколько средств можно потратить в следующем периоде, оставаясь столь же состоятельной, как и в начале периода.

Поддержание финансового капитала

Поддержание физического капитала

Прибыль считается полученной, если: - сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников

Прибыль считается полученной, если: - физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников

Поддержание финансового капитала может быть измерено в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. В любом случае, пока доходы превышают расходы, первоначально инвестированный капитал, поддерживается. И наоборот, если расходы превышают доходы, то денежный капитал истощается и имеет место бухгалтерский убыток. При применении концепции поддержания физического капитала капитал определяется в единицах физической производительности, а прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период.

6. IFRS 13 «Оценка по справедливой стоимости»: сфера применения стандарта, методы определения справедливой стоимости.

Сфера применения: IFRS 13 применяется в случае, если какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать оценку по справедливой стоимости или раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация, по другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Оценка справедливой стоимости требует выяснение следующих моментов:

(а) определение конкретного актива или обязательства, являющегося объектом оценки;

(б) основной (наиболее выгодный) рынок для актива или обязательства.

Основной рынок - рынок с самым большим объемом и уровнем деятельности в отношении данного актива или обязательства.

Наиболее выгодный рынок – рынок, позволяющий максимально увеличить сумму, которая была бы получена при продаже актива, или уменьшить сумму, которая бы выплачена при погашении обязательства, после учета всех затрат по сделке;

(в) метод или совокупность методов оценки.

Предприятие должно использовать такие методы оценки, которые являются приемлемыми в сложившихся обстоятельствах и для которых доступны данные для оценки справедливой стоимости.

Наиболее широко используются три метода оценки:

(1) Затратный подход – метод оценки, при котором отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены производительной способности актива (часто называемая текущей стоимостью).

(2) Доходный подход – методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) в единую сумму на текущий момент (то есть дисконтированную).

(3) Рыночный подход – метод оценки, при котором используются цены и другая информация о рыночных сделках с идентичными или сопоставимыми (или аналогичными) активами, обязательствами или группой активов, обязательств, какой как бизнес.

Методы оценки справедливой стоимости должны применяться последовательно. Однако возможны изменения, если имеет место любое из следующих событий:

- развиваются новые рынки;

- становится доступной новая информация;

- ранее используемая информация больше не является доступной;

- усовершенствуются методы оценки;

- изменяются рыночные условия.

Активный рынок - рынок, на котором операции с активом или обязательством проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе.

Тема 3. Представление финансовой отчетности

IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»: определение, цель, периодичность составления, общие аспекты (требования) финансовой отчетности. Показатели, раскрываемые в финансовой отчетности, полный комплект финансовой отчетности. Отчет о финансовом положении. Отчет о совокупном доходе. Отчет об изменении капитала. Примечания к финансовой отчетности.

1.IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»: определение, цель, периодичность составления. Общие аспекты (требования) к финансовой отчетности.

Финансовая отчетность (финансовая отчетность общего назначения) - отчетность, предназначенная для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не могут получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных потребностей.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами руководством предприятия.

Финансовая отчетность делится на обязательную и промежуточную.

Полный комплект финансовой отчетности представляется, как правило, ежегодно. Продолжительность отчетного периода составляет один год. По практическим причинам некоторые организации могут отчитываться за другие отчетный периоды, например, 52 недели. IAS 1 не препятствует такой практике.

Промежуточная финансовая отчетность составляется за период, который меньше финансового года – за месяц, квартал, полугодие и др. IAS 34 не определяет, какие организации должны составлять промежуточную финансовую отчетность, и не исключает возможность ее отсутствия.

Период составления промежуточной отчетности может устанавливаться:

- национальным учетным законодательством;

- руководством компании, если национальным законодательством не определены периоды представления промежуточной отчетности. При этом компании могут придерживаться рекомендаций фондовых бирж, профессиональных бухгалтерских организаций.

2. Общие аспекты (требования) финансовой отчетности.

IAS 1 определены требования, которые должны соблюдаться при составлении обязательной и промежуточной финансовой отчетности: достоверное представление, непрерывность деятельности, учет по методу начисления, существенность и агрегирование, взаимозачет, периодичность представления, сопоставимость, последовательность представления.

Существенность и агрегирование. Предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Статьи, отличающиеся по характеру или функции, также должны представляться в отчетности отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

Определение существенности информации является профессиональным мнением. МСФО не установлены какие-либо значения уровня существенности. По учетному законодательству некоторых страх существенной считается статья, превышающая 5% от общей суммы, например, валюты баланса.

Взаимозачет. Организация не должна зачитывать активы и обязательства, а также доходы и расходы, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо МСФО.

Сопоставимость. По всем суммам, отраженным в финансовой отчетности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период. Предприятие должно включать сравнительную информацию также и в описательную часть, если она уместна с точки зрения понимания финансовой отчетности за текущий период.

Последовательность в представлении. Организация должна оставлять неизменными представление и классификацию статей в финансовой отчетности от периода к периоду, за исключением следующих случаев:

(a) в результате значительного изменения в характере деятельности предприятия; или

(b) какой-либо МСФО требует изменения в представлении информации.

3. Показатели, раскрываемые в финансовой отчетности, полный комплект финансовой отчетности.

Согласно IAS 1, финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности организации:

- активы;

- обязательства;

- капитал;

- доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

- взносы и распределения среди собственников;

- движение денежных средств.

Эти сведения вместе с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств организации и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

- отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

- отчет о совокупном доходе за период;

- отчет об изменениях в капитале за период;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и

- прочей пояснительной информации.

Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что

использованы в IAS 1.

Каждый отчет должен иметь для должного понимания представленной информации:

- наименование формы отчетности;

- название и фирменное обозначение организации;

- указание на охват отчетности – индивидуальная или консолидированная;

- отчетную дату или отчетный период;

- отчетную валюту и единицу ее измерения (в тысячах, миллионах).

4. Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) является основным отчетом и отражает информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату.

IAS 1 не предписывает конкретную форму или порядок расположения статей в балансе. Стандарт просто перечисляет статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции друг от друга.

Обязательными статьями бухгалтерского баланса являются:

a. основные средства;

b. инвестиционное имущество;

c. нематериальные активы;

d. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e, h, i);

e. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

f. биологические активы;

g. запасы;

h. торговая и прочая дебиторская задолженность;

i. денежные средства и их эквиваленты;

j. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

k. торговая и прочая кредиторская задолженность;

l. резервы;

m. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k, l);

n. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

o. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

p. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

q. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

r. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Порядок представления статей и степень их детализации организация устанавливает самостоятельно. Использование разных оценок активов или обязательств допускается в случае, если они имеют разный характер или функции в деятельности организации.

Активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные исходя из критериев, перечисленных в таблице …

Таблица … - Критерии отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным

Критерии отнесения активов к краткосрочным	Критерии отнесения обязательств к краткосрочным
1. Предназначены для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла	1. Предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла
2. Предназначен для торговых целей (перепродажи)	2. Предназначено для торговых целей (перепродажи)
3. Предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода	3. Подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода
4. Актив является денежным средством или денежным эквивалентом и нет ограничения на его обмен	3. Нет безусловного права отложить погашение обязательства в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода
Все прочие активы являются долгосрочными	Все прочие обязательства являются долгосрочными

В бухгалтерском балансе статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.

Ликвидность - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства.

Статьи бухгалтерского баланса могут располагаться в бухгалтерском балансе несколькими способами, например:

1. Активы – по возрастанию ликвидности, обязательства – по уменьшению срока погашения.

Долгосрочные (внеоборотные) активы + Краткосрочные (оборотные) активы = Капитал + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

2. Активы – по убыванию ликвидности, обязательства – по увеличению срока погашения.

Краткосрочные (оборотные) активы + Долгосрочные (внеоборотные) активы = Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства + Капитал

5. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе)

Отчет, раскрывающий порядок формирования финансового результата отчетного периода может быть составлен одним из двух способов:

1. Составляются два отчета – отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

2. Составляется один отчет – отчет о совокупном доходе, который включает компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода.

Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

В соответствие с IAS 1, при представлении расходов по основному виду деятельности организация может использовать классификацию, основанную на характере затрат, либо классификацию, основанную на функции затрат. Выбор организации должен зависеть от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Первой формой представления расходов является метод «по характеру затрат», при котором расходы группируются в соответствии с их характером. Например, расходы на амортизацию основных средств, материальные затраты, транспортные расходы, затраты на оплату труда, на рекламу и др. Затраты отчетного периода корректируются на изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства.

Второй формой является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж. Например, себестоимость проданной продукции, коммерческие и управленческие (административные) расходы.

Согласно п. 103 IAS 1, метод «по функции затрат» обеспечивает представление более уместной информации по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Недостатком данного метода является произвольное распределение затрат, основанное на профессиональном суждении. Это объясняется тем, что учет затрат на производство является сферой учета, в которой организации имеют большую свободу выбора оценки, группировки и распределения затрат. Выбранные способы и приемы учета закрепляются в учетной политике конкретной организации.

Методы «по характеру затрат» и «по функции затрат» дают одинаковый результат прибыли (убытка) от продаж (таблица …). Взаимосвязь показателей можно отобразить формулами (….).

Расходы по основному виду деятельности при методе «по характеру затрат» = материальные затраты + затраты на оплату труда + … + прочие затраты на производство и продажу + запасы готовой продукции и незавершенного производства на начало отчетного периода – запасы готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного периода.

Расходы по основному виду деятельности при методе «по функциям затрат» = себестоимость проданной продукции (работ, услуг) + коммерческие расходы + управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж = Выручка – Расходы по основному виду деятельности

Таблица … - Отчет о прибыли или убытке

Метод «по характеру затрат»	За 20х5	Метод «по функциям затрат»	За 20х5
Выручка	10 000	Выручка	10 000
Затраты на производство:		Себестоимость продаж	(7 500)
материальные затраты	(4 200)	Валовая прибыль	4 500
затраты на оплату труда	(1 700)	Коммерческие расходы	(300)
отчисления на социальные нужды	(500)	Управленческие расходы	(600)
амортизация	(400)
прочие затраты	(1300)
Запасы готовой продукции и незавершенного производства:
на начало года	(300)
на конец года	200
Прибыль (убыток) от продаж	1 800	Прибыль (убыток) от продаж	1 800
Прочие доходы	100	Прочие доходы	100
Прочие расходы	(900)	Прочие расходы	(900)
Прибыль (убыток) до налогообложения	1 000	Прибыль (убыток) до налогообложения	1 000
Налог на прибыль	(220)	Налог на прибыль	(220)
Чистая прибыль (убыток)	780	Чистая прибыль (убыток)	780

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Компоненты прочего совокупного дохода включают:

(a) изменения прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;

(b) переоценка пенсионных планов с установленными выплатами;

(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости;

(e) прибыль или убыток от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;

(f) сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству.

Предприятие должно раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода либо в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях (таблица …).

Таблица … – Отчет о прочем совокупном доходе

Показатель	За 20х5	За 20х4
Чистая прибыль (убыток)	780	900
Прочий совокупный доход:
переоценка основных средств и нематериальных активов (резерв переоценки)	400	(100)
переоценка пенсионных планов	-	-
курсовые разницы по иностранным подразделениям	(150)	100
прибыль (убыток) от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости	20	(50)
прибыль (убыток) от инструментов хеджирования	-	-
Налог на прибыль по компонентам прочего совокупного дохода	(55)	(2)
Прочий совокупный доход после налогообложения	215	(52)
Итого совокупный доход за период	995	848

В отчете о совокупном доходе организация также должна представить:

- прибыль или убыток за период, относящийся к (1) неконтролирующей доле, и (2) владельцам материнской компании;

- совокупный доход за период, относящийся к (1) неконтролирующей доле, и (2) владельцам материнской компании.

6. Отчет об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию:

- общий совокупный доход за период с указанием итоговых сумм, относимых на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

- для каждого компонента капитала влияние изменения учетной политики (эффект ретроспективного или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8);

- для каждого компонента капитала сверку балансовой стоимости на начало и конец периода. Отдельно раскрываются изменения: статей прибыли или убытка; статей прочего совокупного дохода; операций с собственниками организации, изменения в долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

В отчете об изменениях в капитале либо в примечаниях к нему требуется раскрывать сумму дивидендов, распределенных в пользу собственников в течение периода, а также сумму дивидендов на акцию.

Разница между суммой капитала на коней и начало отчетного периода отражает увеличение или уменьшения чистых активов организации за этот период.

Изменение чистых активов за отчетный период = собственный капитал на конец отчетного периода – собственный капитал на начало отчетного периода.

Общее изменение чистых активов возникает вследствие (1) операций с собственниками капитала (дополнительные взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов, выплата дивидендов) и (2) финансового результата (прибыли и убытка), полученного в результате деятельности компании в отчетном периоде.

Требования IAS 1 состоят в том, что в отчете об изменениях в капитале отразить движение капитала за период по каждому компоненту и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Обычно применяют столбцовый вариант, когда для каждого компонента собственного капитала приводится отдельный столбец (таблица …).

Таблица … – Отчет об изменениях в капитале

Показатель

Акционерный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Резерв переоценки

Переоценка пенсионных планов

Пересчет по иностранным подразделениям

Прибыль (убыток) от инвестиций в долевые инструменты

Прибыль (убыток) от инструментов хеджирования

Итого

Неконтролируемые доли

Итого капитал

Величина на 31 декабря 20__

7. Примечания к финансовой отчетности

Примечания являются неотъемлемой частью полного комплекта финансовой отчетности. Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе / отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств.

Примечания включают описания или детальную расшифровку статей, содержащихся в формах отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности. Примечания должны быть упорядочены, например, по отчетным формам.

IAS 1 рекомендован порядок представления примечаний, который помогает пользователям понимать финансовую отчетность и сопоставлять ее с финансовой отчетностью других компаний (таблица …)

Таблица … – Примечания к финансовой отчетности

Перечень примечаний	Пояснения
(a) Заявление о соответствии МСФО (IFRS) (п. 16)	Организация должна сделать четкое и безоговорочное заявление, что подготовленная финансовая отчетность полностью соответствует МСФО
(b) Краткий обзор основных принципов учетной политики (п. 117)	Способы оценки объектов учета, использованные при составлении финансовой отчетности и иные приемы (способы) учетной политики, которые необходимы пользователям финансовой отчетности
(c) Описания или детальная расшифровка статей отчетности	Организация должна сделать перекрестную ссылку на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношение несколько примечаний, в отчетной форме указываются коды всех примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают
(d) Раскрытие прочей информации	Среди прочей информации раскрывается, в том числе, условные обязательства, непризнанные договорные обязательства, цели и политика предприятия в области управления рисками и др.

IAS 1 приветствуется представление финансового обзора руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения компании, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается.

Финансовый обзор руководства может содержать:

(a) обзор основных факторов, влияющий на финансовые результаты, включая изменения внешней среды компании и ее реакцию на эти изменения, инвестиционную политику, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;

(b) обзор источников финансирования компании, соотношение обязательств и капитала;

Тема 4. Отчет о движении денежных средств (ОДДС)

IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»: цель стандарта, сфера его применения, назначение информации о ДДС. Классификация денежных потоков (направлений деятельности) организации: операционная, инвестиционная, финансовая деятельность. Способы отражения движения денежных средств от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

1. IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»: цель стандарта, сфера его применения, назначение информации о ДДС.

Цель стандарта – регулирование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах.

Сфера стандарта: организации должны составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с IAS 7 и представлять его как неотъемлемую части своей финансовой отчетности.

Назначение: (1) в совокупности с остальными формами финансовой отчетности позволяет оценить изменения в чистых активах, в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), (2) позволяет оценить способность организации воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям; (3) облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных организаций, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Эквиваленты денежных средств предназначены прежде всего для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. У них короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее.

2.Классификация денежных потоков (направлений деятельности) организации.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о потоках денежных средств с разбивкой на три вида деятельности.

1. Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность и прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a) денежные поступления от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, комиссионные;

(б) денежные выплаты поставщикам за товары, работы и услуги;

(в) денежные выплаты работникам и от имени работников, выплаты страховых взносов;

(г) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям;

(д) денежные выплаты (возвраты) налога на прибыль; и

(е) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

2. Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов (основных средств и нематериальных активов) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов, в т. ч. оплата капитализированных процентов (включенных в первоначальную стоимость инвестиционного актива) по заемным средствам;

(б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов;

(в) денежные выплаты для приобретения финансовых вложений (за исключением относимых к эквивалентам денежных средств или предназначенных для коммерческих или торговых целей);

(г) денежные поступления от продажи финансовых вложений (за исключением относимых к эквивалентам денежных средств или предназначенных для коммерческих или торговых целей);

(д) денежные поступления в виде дивидендов по акциям других организаций, дохода от участия в других организациях, процентов по долговым ценным бумагам, выданным займам.

3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации.

Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

(a) денежные поступления от эмиссии акций;

(b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций организации;

(c) денежные поступления от выпуска долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

(d) денежные выплаты по кредитам и займам (суммы основного долга); и

(e) денежные выплаты арендатора по финансовой аренде.

3. Способы отражения движения денежных средств

Д вижение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено в отчете одним из двух методов:

(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо

(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод является более предпочтительным, т. к. содержит сведения, которые недоступны при использовании косвенного метода.

При использовании прямого метода информация о денежных поступлениях и выплатах от операционной деятельности может быть получена одним из двух способов:

(a) из учетных записей по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов; либо

(b) путем корректировки статей отчета о совокупном доходе, отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса).

При использовании косвенного метода выполняются корректировки прибыли (убытка) до налогообложения:

(a) на изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

(b) на неденежные статеи, такие, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; и

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается в отчетности только прямым методом – по сумме валовых денежных поступлений и выплат.

Объединение финансовой отчетности

1. Признаки дочерних, ассоциированных и совместных предприятий

МСФО ( IFRS ) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Материнская компания - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий.

Дочернее предприятие – предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если

(а) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций. Инвестор имеет право управлять деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций;

(b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций (доход инвестора может быть положительным или отрицательным в зависимости от показателей деятельности);

(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора.

Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем половиной имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем половиной имеющих право голоса акций (долей), например, посредством доминирующего положения в совете директоров.

МСФО 27 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

Ассоциированное предприятие — предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние.

Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой.

Считается, что предприятие имеет значительное влияние, если ему прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 и более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций.

Наличие значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(а) представительство в совете директоров;

(b) участие в процессе выработки политики, в том числе в принятии решений о выплате дивидендов;

(d) обмен руководящим персоналом; или

(e) предоставление важной технической информации.

МСФО ( IFRS ) 11 «Совместная деятельность».

Совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.

СД обладает особенностями:

(а) стороны связаны договором;

(б) договор предоставляет двум или большему числу сторон совместный контроль над деятельностью.

СД осуществляется в двух формах:

1) Совместная операция - предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью;

2) Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

2. Модель консолидации финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Материнская компания должна составлять консолидированную финансовую
отчетность, включающую все дочерние компании. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании единой учетной политики в отношении аналогичных операций и событий при обстоятельствах, одинаковых для всех компаний группы.

Процедуры консолидации

1. Производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

2. Производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий.

3. Полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли. Общий совокупный доход относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли.

3. Метод долевого участия

Инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие признается по методу долевого участия.

Согласно методу долевого участия, при первоначальном признании инвестиции признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

4. Раскрытие информации об участии в других предприятиях (МСФО IFRS 12).

По каждому из своих дочерних предприятий, в которых имеются неконтролирующие доли, существенные для отчитывающегося предприятия, должна раскрываться информация:

(а) наименование дочернего предприятия.

(b) страну осуществления деятельности

(d) соотношение прав голоса, которые имеют неконтролирующие доли, если оно отличается от соотношения непосредственных долей участия

(e) прибыль или убыток, относимый на неконтролирующие доли дочернего предприятия

в течение отчетного периода.

(f) накопленные неконтролирующие доли дочернего предприятия на конец отчетного периода.

(g) обобщенную финансовую информацию о дочернем предприятии

Предприятие должно раскрыть информацию об условиях любых договорных соглашений, которые могут потребовать от материнского предприятия или его дочерних предприятий оказания финансовой поддержки консолидируемому предприятию, включая события или обстоятельства, которые могут привести к возникновению риска убытка у отчитывающегося предприятия (например, соглашения ликвидности или факторы, влияющие на рейтинг кредитоспособности, связанные с обязательствами купить активы структурированного предприятия или оказать финансовую поддержку).

Если в течение отчетного периода материнское предприятие или любое из его дочерних предприятий, не имея предусмотренного договором обязательства, оказало финансовую или иную поддержку консолидируемому предприятию (например, путем приобретения активов структурированного предприятии или выпущенных им инструментов), предприятие должно раскрыть:

(а) вид и сумму оказанной поддержки, включая ситуации, в которых материнское предприятие или его дочерние предприятия помогали структурированному предприятию получить финансовую поддержку

(b) причины оказания такой поддержки.

Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 18; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Мы поможем в написании ваших работ!