Страховым риском по обязательному социальному страхованию является необходимость получения медицинской помощи. 40 страница
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится имущество (имущественные права), полученное:
- в форме залога или задатка;
- в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации;
- по договорам кредита или займа;
- поступившее комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору и др.
В целях налогообложения прибыли не уменьшают налоговую базу следующие виды расходов (ст. 270 НК РФ):
- суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
- взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;
- расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
- средства (иное имущество), которые переданы по договорам кредита или займа;
- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
- расходы на выплату вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), и др.
В целях расчета налога на прибыль налогоплательщиками применяются два метода признания доходов и расходов:
1) метод начисления. Применяется по общему правилу всеми организациями. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;
|
|
|
2) кассовый метод. Право на применение этого метода имеют организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговые ставки различаются в зависимости от вида налогообложения (ст. 284 НК РФ):
1) общая ставка для российских организаций, а также по доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, - 20% (применяется в том случае, если доходы не подлежат налогообложению по иным ставкам);
|
|
|
2) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, налоговая ставка составляет 15%;
3) доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10%;
4) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, ставка составляет 9%;
5) льготная ставка 0% применяется при налогообложении доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.; по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно и др. Кроме того, по данной ставке облагается прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России.
|
|
|
Распределение сумм налога на прибыль в бюджеты различных уровней. Налоговая ставка, установленная в размере 20%, распределяется в следующем порядке:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом субъекты Российской Федерации могут снизить сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта, но не ниже 13,5%.
|
|
|
Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговый и отчетные периоды (ст. 285 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Порядок исчисления налога и уплаты налога (ст. 286 НК РФ). Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется:
1) по общему правилу налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога) исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;
2) налоговым агентом, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. Налоговым агентом в этом случае выступает российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающее доход налогоплательщику.
Сроки уплаты налога (ст. 287 НК РФ):
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
- налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией;
по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В ст. ст. 306 - 310 НК РФ устанавливается особый порядок налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.
Налоговый учет. В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 26 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом они подлежат постановке на налоговый учет в качестве таковых в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Местом нахождения участка недр признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.
Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:
1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику;
2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ определяет виды полезных ископаемых, подлежащих налогообложению: антрацит, уголь, торф, нефть, газовый конденсат, природный газ, руды черных и цветных металлов, природные алмазы и другие драгоценные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь), сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий) и др. (ст. 337 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ также определяет полезные ископаемые, которые не признаются объектом налогообложения (например, общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; добытые (собранные) минералогические, палеонтологические геологические коллекционные материалы и др.).
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как:
- количество добытого полезного ископаемого - при добыче нефти, попутного и природного газа;
- стоимость добытого полезного ископаемого - по всем иным видам полезных ископаемых.
Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых устанавливаются в зависимости от вида добытого полезного ископаемого, при этом законодатель использует как адвалорные, так и твердые ставки. Например, при добыче калийных солей - 3,8%; при добыче торфа - 4%. А при добыче газа горючего природного - 147 руб. за 1 тыс. куб. м газа.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая декларация. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
§ 6. Водный налог
Указанный налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с гл. 25.2 НК РФ.
Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 333.8 НК РФ).
Определения специального и особого водопользования были даны в Водном кодексе РФ 1995 г. <1>, действовавшем до 31 декабря 2006 г. Так, в соответствии с ч. 3 ст. 86 "использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1995. N 47. Ст. 4471 (документ утратил силу).
Виды специального водопользования определяются в перечне, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти в области управления использованием и охраной водного фонда" - это комплексы сооружений портов, причалы, организованные пляжи и др. Статья 87 Водного кодекса РФ 1995 г. предусматривала, что "для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, могут предоставляться в особое пользование по решению Правительства Российской Федерации".
В соответствии со ст. 46 Водного кодекса РФ 1995 г. права пользования водными объектами приобретались на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. Лицензирование водопользования регламентировалось Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утв. Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1997 г. N 383 <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1997. N 14. Ст. 1636. Документ утратил силу с 1 января 2007 г. в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 844 "О порядке подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование" // СЗ РФ. 2007. N 1 (ч. II). Ст. 295.
Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством плательщиками водного налога являются лица, которые приобрели права специального и (или) особого водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ 1995 г.
Водный кодекс РФ 2006 г. <1>, который вступил в силу с 1 января 2007 г., установил новые правила приобретения права пользования водными объектами - в соответствии с гл. 3 Водного кодекса РФ такие права возникают на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование. При этом пользование водным объектом на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование осуществляется бесплатно, а по договору водопользования взимается плата (ст. 20 Водного кодекса РФ).
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2006. N 23. Ст. 2381.
Водный налог с физических и юридических лиц, осуществляющих водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ 2006 г., не взимается (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).
Объектами налогообложения (ст. 333.9 НК РФ) признаются следующие виды пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
1) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, для орошения земель сельскохозяйственного назначения;
2) использование акватории водных объектов для плавания на судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
3) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства и др.
Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ) определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении отдельных водных объектов установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
По водному налогу применяются различные единицы измерения налоговой базы:
- при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных приборов;
- при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, - как площадь предоставленного водного пространства, определяемая по данным лицензии на водопользование;
- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
- при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях - как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) установлены для различных видов водопользования. Также ставки различаются в зависимости от экономического района (Центральный, Северный, Восточно-Сибирский и т.п.), бассейна рек, озер, морей (Волга, Днепр, Нева, Енисей, Лена и т.п.), вида водного объекта (поверхностный или подземный).
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 42; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!