Таким образом, местом реализации работ, услуг, признаются:
- работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена;
- услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, оказанные на территории этого государствачлена;
- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытноконструкторские и опытно-технологические (технологические) работы при приобретении указанных услуг налогоплательщиком этого государства-члена;
- иные работы и услуги, оказываемые налогоплательщиком этого государства-члена. Для обоснования применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующие документы.
На сегодняшний день в Российской Федерации в связи с внедрением новых информационных технологий и постепенным формированием единого информационного пространства в рамках ЕАЭС законодатель предусмотрел предоставление бухгалтерской (налоговой) отчетности в электронном виде для определенной категории организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно положениям законодательства РФ о налогах и сборах налогоплательщики НДС, налоговые агенты, лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие счета-фактуры покупателям, обязаны предоставлять налоговую декларацию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Однако необходимо предусматривать, что обязанность по предоставлению отчетности в электронной форме распространяется и на другие виды налогов с учетом того, к какой категории налогоплательщиков относятся соответствующие организации — малое, среднее или крупное предпринимательство. Указанная обязанность распространяется только на субъекты среднего и крупного предпринимательства, в том числе и в отношении вновь созданных организаций, где среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Так как формы сдачи отчетности напрямую зависят от среднесписочной численности персонала, организации и ИП обязаны ежегодно предоставлять соответствующие сведения в налоговый орган по месту своей регистрации. При этом иные организации и ИП, не соответствующие указанному критерию, имеют право выбора формы сдачи отчетности: в печатном или электронном виде. Обязательная электронная форма отчетности с 2019 года распространяется теперь и на годовую отчетность, обязанность составления которой возложена на всех субъектов предпринимательской деятельности, в том числе иностранные компании, оказывающие электронные услуги организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам на территории РФ. Для субъектов малого предпринимательства такая обязанность возникла с 2020 года. Законодательство РФ о налогах и сборах также предусматривает нулевую ставку НДС по экспортным операциям при поставке товаров, работ и услуг государствам — членам ЕАЭС, а также операциям, которые освобождены от уплаты соответствующего вида налога. Также следует отметить, что в рамках гармонизации национального налогового законодательства с налоговым законодательством государств — членов ЕАЭС для единообразного применения ТН ВЭД при поставке товаров на внутренний рынок ЕАЭС скорректированы перечни кодов по видам продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 % при импорте товаров на территорию РФ. С 2019 года расширился перечень подакцизных товаров. Так, например, акцизами облагаются нефтяное сырье и темное судовое топливо. Более того, установлена обязанность исчислять акциз при направлении нефтяного сырья, принадлежащего организации, на переработку на производственных мощностях либо организациям, непосредственно оказывающим услуги по его переработке, с последующей возможностью получать налоговые вычеты в установленном порядке. При этом ставки акцизов на подакцизные товары в Российской Федерации подлежат ежегодной индексации и увеличиваются на 5‒10 % ежегодно. Помимо указанных налогов в системе налогов и сборов Российской Федерации выделяются следующие виды налогов и сборов, которые устанавливаются на федеральном, региональном и местном уровнях: налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на имущество организаций; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые системы государств — членов ЕАЭС в основу своей налоговой политики закладывают прежде всего национальные интересы государства, стимулируя развития определенной отрасли экономики.
15) При этом государства — члены ЕАЭС в рамках достигнутых договоренностей по гармонизации налогового законодательства в ЕАЭС предприняли ряд мер, направленных на углубление евразийской интеграции, и внесли существенные изменения в свои национальные налоговые законодательства, которые заключаются в следующем:
|
|
|
- упрощена процедура составления и подачи документации в компетентные налоговые органы при поставке товаров на внутренний рынок ЕАЭС по сравнению с поставкой товаров, работ, услуг в другие страны;
- созданы и реализованы в национальном налоговом законодательстве государств — членов ЕАЭС недискриминационные условия при налогообложении доходов трудовых мигрантов – физических лиц, граждан 76 государств — членов ЕАЭС, которые предусматривают налогообложение доходов граждан государств — членов ЕАЭС по принципу резидентства, то есть с первого дня работы по найму, по налоговым ставкам, предусмотренным национальным законодательством государства — члена ЕАЭС, в котором осуществляются работы;
- определен единый регламент налогового администрирования при осуществлении взаимной торговли между государствами — членами ЕАЭС и уплаты налогов;
- организована работа в направлении устранения налоговых барьеров, ограничений и изъятий во внутренней торговле в рамках ЕАЭС;
- реализован переход на электронную отчетность и / или электронный документооборот по НДС, обеспечивающий прозрачность в исчислении и уплаты налогов, правомерности применения вычетов;
- внедрен механизм применения контрольно-кассовой техники с функцией передачи данных в режиме онлайн в компетентные налоговые органы;
- завершена кодификация разрозненных нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения, процесс налогообложения в этих государствах.
16) Несмотря на проведение целенаправленной политики ЕАЭС в сфере гармонизации налоговых систем государств-членов, национальный налоговый суверенитет заключается в способности к управлению собственными ресурсами посредством осуществления самостоятельной налоговой политики в сфере налогового администрирования. Данные вопросы находятся в ведении государств-членов, задача которых состоит в структурировании налоговых администраций для наиболее эффективной реализации поставленных целей. Налоговые органы страны должны нести ответственность за надлежащее взимание налогов от имени правительства страны, за сбор и обработку информации о физических и юридических лицах, подлежащих налогообложению, в том числе за сбор персональных данных, данных о собственности, об инвестициях, о финансовых операциях, бизнес-операциях и т. д.
С целью предупреждения и выявления нарушений национального налогового законодательства компетентные органы в налоговой сфере обладают широкими полномочиями по сбору необходимой информации о налогоплательщиках. При этом различные государственные учреждения могут участвовать в различных этапах разрешения финансовых преступлений. Эти этапы включают предупреждение, выявление, расследование и уголовные преследования этих преступлений, а также восстановление доходов от преступлений. В указанных этапах принимают участие как налоговые органы, финансовые надзорные органы, так и правоохранительные органы — полиция и прокуратура.
17) Выделим следующие модели межведомственного сотрудничества, в рамках которых налоговые органы осуществляют деятельность в сфере противодействия налоговой преступности.
Модель 1. Налоговые органы несут ответственность за руководство и проведение расследования. Такая модель характерна для Германии, Ирландии и Великобритании.
Модель 2. Налоговые органы несут ответственность за проведение расследований под руководством прокурора либо следственного судьи. Такая модель характерна для Австрии, Эстонии, Венгрии, Латвии, Нидерландов, Португалии, Швеции, Испании.
Модель 3. Налоговый орган несет ответственность за проведение расследования под руководством Министерства финансов. Такая модель характерна для Греции.
Модель 4. Правоохранительные органы или прокуратура несут ответственность за руководство и проведение расследования. Такая модель характерна для Бельгии, Чехии, Дании, Финляндии, Франции, Литвы, Люксембурга, Словакии, Словении, Испании.
Модель 5. Специально созданный орган — Финансовая полиция — несет ответственность за проведение расследования финансовых преступлений как самостоятельно, так и под руководством прокурора. Такая модель характерна для Италии.
18) В государствах — членах ЕАЭС система налогового администрирования представляет собой типовую форму системы управления, которая сводится к взаимодействию налоговых органов с налогоплательщиками и налоговыми агентами. При этом скоординированные действия налоговых органов и построение внутренних связей внутри системы налоговых органов повышают уровень требований к управляемости и дисциплине, при этом обеспечивая увеличение уровня поступлений в бюджеты стран.
19) Реализация данного направления развития налогового администрирования в странах ЕАЭС осуществляется посредством проведения совместной работы, направленной на поиск необходимых факторов активизации взаимодействия компетентных органов в налоговой сфере.
- Необходимо обеспечить взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками и другими заинтересованными сторонами, с персоналом;
- система налоговых органов должна иметь собственную структуру с определением полномочий для эффективной реализации поставленных задач и исполнения своих обязанностей.
- Структура налоговых органов должна быть построена по принципу децентрализации;
- налоговые органы должны быть снабжены необходимыми ресурсами, обеспечены финансированием для эффективного управления налоговой системой и надлежащей реализации налоговой политики.
-Необходимо иметь стратегическое планирование бюджета на несколько лет вперед;
- налоговые органы должны быть снабжены устойчивой правовой базой для обеспечения надлежащего уровня администрирования и взимания налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством.
Налоговая администрация должна обладать достаточными полномочиями и нести ответственность за приведение налогового законодательства в законную силу;
- налоговые органы должна нести ответственность за деятельность подконтрольной им системы внутреннего аудита, привлекать к ревизионному управлению оперативной деятельности независимых внешних учреждений;
- эффективность деятельности налоговых органов необходимо оцениваться на основе системы управления, которая должна соответствовать критериям результативности.
- система налоговых органов должна быть структурирована таким образом, чтобы иметь возможность эффективно управлять рисками.
- налоговые органы должны нести ответственность за взимание социальных сборов и выполнять фискальные функции — оценку, сбор, обработку данных, аудит, обслуживание налогоплательщиков, контроль и расследование;
- система налоговых органов должна иметь отдельный орган, обеспечивающий стратегическое оперативное планирование, разработку технических и иные программных рекомендаций по оперативной работе всей системы;
- деятельность налоговых органов должна быть прозрачна, обеспечивать необходимое информационное поле для налогоплательщиков, гарантировать гармонизированное и беспристрастное исполнение законов, разъяснять в доступной форме все изменения в налоговом законодательстве;
- необходимо обеспечить соблюдение прав и законных интересов налогоплательщиков, защиту конфиденциальных данных, должны гарантироваться защита частной жизни, банковской тайны, соблюдение положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод.
20) Однако в вопросах международного сотрудничества в налоговой сфере, положения данного пункта не применяются при расследовании налоговых преступлений. Бремя доказывать ненадлежащее исполнения налогоплательщиком своих обязательств возлагается на соответствующие налоговые органы;
- необходимо обеспечить соблюдение процедуры налоговых проверок с обязательным уведомлением налогоплательщиков о предстоящих проверках, процедуры подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиком, с обязательным соблюдением установленных законом сроков подачи, рассмотрения и обжалования. Причем сроки должны быть разумными, а изменение сроков должно быть оправданным.
Должна быть предусмотрена возможность обжалования актов налоговых органов в судебных инстанциях;
- обязательное присвоение налогоплательщику идентификационного номера с ведением соответствующих реестров и с непременным соблюдением способов хранения соответствующих данных налогоплательщиков;
- налоговое законодательство должно содержать требования о ведении налогового и бухгалтерского учета всеми организациями; - необходимо обеспечить постоянное осуществление мониторинга экономики и рыночных механизмов сопровождения экономических процессов; - предусмотреть в национальном налоговом законодательстве, что процедуры мониторинга должны быть оптимизированы с новыми IT-технологиями для более эффективной работы по взиманию соответствующих сумм налога, по выявлению нарушений в налоговом законодательстве.
21) В условиях непрерывных технологических инноваций и бизнес-изменений налоговые органы в своей работе используют IT-технологии для удовлетворения операционных и стратегических потребностей. Современные технологические решения для налоговых органов включают четыре основные возможности: обеспечивает поддержку, автоматизацию, управление рабочими процессами, управление функциями администрирования налогов и иных обязательных платежей; электронная система налогообложения предоставляет информацию, обучение и поддержку налогоплательщиков, обеспечивает соблюдение налогового законодательства; производительность системы обеспечивает процедуру обнаружения несоблюдения налогового законодательства; система облегчает сбор и распространение информации для сотрудников и руководства;
Налоговая декларация и процедура ее подачи должны быть четкими и понятными для налогоплательщиков. При этом налоговая декларация должна содержать достаточное количество сведений для наиболее полного получения информации налоговым органом;
Налоговое администрирование в Российской Федерации и других государств — членов ЕАЭС долгое время отождествлялось с понятиями «налоговый контроль» или «администрирование налогов, сборов, страховых взносов» ввиду отсутствия законодательного регулирования в рассматриваемой сфере.
22) Вместе с тем реформирование налогового администрирования занимает важное место в налоговой политике любого государства и включает в себя разработку различных концепций, рекомендаций, механизмов межведомственного взаимодействия и прочее. Вопрос о том, когда налоговое администрирование государств — членов ЕАЭС будет соответствовать европейским стандартам налогового администрирования, остается открытым. Хотя в настоящий момент осуществляется последовательная реализация приоритетных направлений развития экономики в сфере информационных технологий с целью увеличения собираемости налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему РФ. Последовательное внедрение новых информационных технологий и постепенное формирование единого информационного пространства ЕАЭС позволило в значительной степени увеличить эффективность осуществления налогового администрирования в современных условиях экономического развития России, значительно повысить собираемость доходов бюджетов без увеличения налоговой нагрузки. При этом повышение собираемости налогов не только способствует мобилизации доходов, но также позволяет устранить неравные конкурентные условия, способствует перераспределению трудовых и материальных ресурсов в пользу эффективных собственников от тех, кто получал конкурентные преимущества за счет недобросовестного поведения.
23) Рассмотренный европейский опыт деятельности налоговых органов можно квалифицировать как успешный, что позволяет выдвинуть на первый план необходимость в оценивании системы управления, которая должна соответствовать определенным критериям результативности, закрепленным на законодательном уровне. Безусловно, рассмотренный опыт налогового администрирования в рамках европейской интеграции представляет интерес для государств — членов ЕАЭС в части использования критериев оценки эффективного управления налоговыми рисками и выработки единых подходов по взаимодействию компетентных органов в налоговой сфере с учетом особенностей построения и функционирования национальных налоговых систем государств — членов ЕАЭС. Однако, несмотря на различия в подходах к осуществлению налогового администрирования в рамках государств — членов ЕАЭС в новых цифровых экономических реалиях, можно констатировать положительную динамику в направлении более эффективной работы налоговых органов в налоговой сфере, которая напрямую связана с ужесточением налогового контроля на национальном уровне.
24) 1 — помещение подакцизного товара под налоговый режим «Налоговый склад»; 2 — заявление поставщика об освобождении от уплаты акцизов на подакцизные товары, предоставление подтверждающих документов; 3 — направление запроса в налоговый орган покупателя для подтверждения представленных сведений; 4 — подтверждение приобретения подакцизного товара посредством подачи заявления покупателем и подтверждающих документов; 5 — направление подтверждения о заключении сделки между поставщиком и покупателем; 6 — направление поставщику разрешения об освобождении от уплаты акцизов за подакцизные товары; 7 — поставка товаров поставщиком покупателю. 25
Дата добавления: 2021-06-02; просмотров: 90; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!