Нецелевое использование бюджетных средств ( ст. 306.4 БК РФ). 7 страница
Бюджетной классификации РФ посвящена глава IV Бюджетного кодекса РФ.
Легальное определение бюджетной классификации содержится в ст. 18 БК РФ. Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Состав структуры бюджетной классификации определяется социально-экономическим развитием государства в соответствующий период. Важным условием, предъявляемым к бюджетной классификации, является ясность, четкость и логичность группировки доходов, расходов, источников финансирования дефицита.
Бюджетная классификация Российской Федерации в соответствии со ст. 19 БК РФ включает:
- классификацию доходов бюджетов;
- классификацию расходов бюджетов;
- классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
- классификацию операций публично-правовых образований (классификация операций сектора государственного управления - КОСГУ).
|
|
|
Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В составе доходов выделяют группы: налоговых доходов, неналоговых доходов, безвозмездных поступлений.
Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на выполнение федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и органами управления государственных внебюджетных фондов основных функций, решение социально-экономических задач.
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Классификация операций является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания.
Классификация операций сектора государственного управления (публично-правовых образований) является составной частью трех классификаций - классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Артюхин Р.Е. Бюджетная классификация: комментарий главы 4 Бюджетного кодекса Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс". Реформы и право. 2012. N 4. С. 32 - 40.
Каждому виду доходов, расходов и источников финансирования бюджета присваивается классификационный код, который представляет собой цифровой код (группировочный код), закрепляемый индивидуально по каждому виду доходов, каждым видам расходов бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета.
Присваивает коды бюджетной классификации Российской Федерации обязательные для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Министерство финансов РФ:
- для классификации доходов бюджетов - коды группы, подгруппы, статьи, подстатьи и элементы доходов бюджетов (ст. 20 БК РФ);
- для классификации расходов бюджетов - коды группы, подгруппы и элемента вида расходов (ст. 21 БК РФ);
- для классификации источников финансирования дефицитов бюджетов - коды группы и подгруппы (ст. 23 БК РФ);
- коды классификации операций сектора государственного управления полностью (ст. 23.1 БК РФ).
Таким образом, значение бюджетной классификации проявляется в том, что она является одним из механизмов, с помощью которого осуществляется контроль за движением бюджетных средств.
|
|
|
Умелое использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации, позволяет видеть реальную картину движения финансовых ресурсов и активно влиять на ход социально-экономических процессов, происходящих в экономике и в обществе. Сопоставление, сравнение и анализ соответствующих показателей бюджетов даст возможность сделать объективные выводы об эффективности бюджетной системы и сформулировать предложения на ее реформирование или на целенаправленное, экономичное и эффективное использование бюджетных ресурсов <1>.
--------------------------------
<1> Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. М., 2007. С. 62.
§ 7. Доходы бюджетов: понятие, состав, их бюджетная
классификация. Собственные доходы бюджетов
Доходы бюджета - это часть доходов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций.
Доходам бюджета посвящен раздел II Бюджетного кодекса РФ. Глава шестая содержит общие положения о доходах бюджетов. Главы седьмая, восьмая и девятая регламентируют соответственно доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов, а именно доходы бюджетов муниципальных районов, бюджетов поселений, бюджетов городских округов, бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
|
|
|
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ <1> доходы бюджета - это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.
--------------------------------
<1> Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823; Российская газета. 2013. 14 мая.
Из данного определения вытекают следующие признаки доходов бюджетов. Доходы бюджета:
1) это всегда денежные средства, т.е. доходы бюджета не могут существовать в натуральной форме;
2) это не просто денежные средства, а поступающие в бюджет;
3) это не все денежные средства, а только те, которые не являются источниками финансирования дефицита бюджета.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
По юридической природе в соответствии со ст. 41 БК РФ доходы бюджетов бюджетной системы составляют налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
К налоговым доходам бюджетов согласно Бюджетному кодексу РФ относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
1) транспортный налог;
2) налог на имущество организаций;
3) налог на игорный бизнес.
Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное НК РФ. К местным налогам и сборам относятся (ст. 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
Пеней согласно п. 1 ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Штрафы применяются в виде денежных взысканий в размерах, установленных законодательством о налогах и сборах.
Выделение налоговых доходов в структуре доходов бюджета обусловлено налоговым методом мобилизации финансовых ресурсов государства, которому присущи признаки, характерные для налоговых платежей, - публичность, обязательность, индивидуальная безвозмездность платежа и т.п. Посредством налогов достигается финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Объемы налоговых доходов составляют практически 80% всех доходов бюджета и могут прогнозироваться в доходной части бюджетов, поскольку налоги носят регулярный характер, т.е. законодательством о налогах и сборах определяются конкретные ставки, порядок и сроки уплаты.
Большую часть налоговых доходов составляют налоги. Включение законодателем в состав налоговых доходов пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства является дискуссионным в теории бюджетного права <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина // СПС "КонсультантПлюс". 2002; Боженок С.Я. Штрафы и пени, установленные налоговым законодательством как разновидность неналоговых доходов // Налоги. 2009. N 4. С. 2.
Налоговые доходы распределяются в бюджетной системе согласно ст. ст. 50, 56, 61, 61.1, 61.2 БК РФ.
Кроме того, следует отметить, что к налоговым доходам федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ законодателем также отнесены доходы, не установленные законодательством о налогах и сборах, - регулярные платежи за пользование недрами <1>. Данные платежи взимаются на основании Закона РФ от 21 февраля 1992 года N 2395-1 (ред. от 5 апреля 2011 года) "О недрах" <2>.
--------------------------------
<1> См. более подробно об этом: Вершило Т.А. Администрирование природоресурсных платежей // Актуальные проблемы экологического права. Труды ИГиП РАН. 2010. С. 124 - 133.
<2> СЗ РФ. 1995. N 10. Ст. 823; 2011. N 15. Ст. 2018.
2. Неналоговые доходы в структуре доходов бюджетов занимают меньшее место относительно налоговых доходов, но вместе с тем играют значительную роль в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципального образования. К понятию "неналоговые доходы" можно отнести большую группу платежей, имеющих различную правовую природу. Единственным объединительным критерием этих платежей, образующих в совокупности неналоговые доходы бюджетов, является их неналоговый характер <1>.
--------------------------------
<1> См.: Ялбулганов А.А. Эволюция правового регулирования неналоговых доходов в России // СПС "КонсультантПлюс". Центр публично-правовых исследований. 2006.
Перечень неналоговых доходов установлен в п. 3 ст. 41 БК РФ. К ним, согласно БК РФ, относятся:
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых Федеральным фондом содействия развитию жилищного строительства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства";
- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых Федеральным фондом содействия развитию жилищного строительства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства";
- доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- средства самообложения граждан;
- иные неналоговые доходы.
БК РФ установлен открытый перечень неналоговых доходов. Вместе с тем следует отметить, что такие неналоговые доходы, как средства самообложения граждан, предусмотрены только в отношении неналоговых доходов бюджетов муниципальных образований <1>.
--------------------------------
<1> Под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен. Вопросы введения и использования этих средств решаются на местном референдуме (сходе граждан). См.: статья 56 Федерального закона 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2003. N 40. Ст. 3822; 2011. N 19. Ст. 2705.
Большинство неналоговых доходов не имеют постоянного фискального характера, твердо установленной ставки.
Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативных правовых актах указывается также на возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в соответствующих правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа.
Развернутый перечень неналоговых доходов бюджетов определяется бюджетной классификацией РФ.
Распределение в бюджетной системе неналоговых доходов установлен ст. ст. 51, 57, 62 БК РФ.
Следует сказать, что состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности. Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, Таможенный кодекс Таможенного союза и Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" <1> регламентируют взимание таможенных платежей; Лесной кодекс РФ, Водный кодекс РФ, Закон РФ от 21 февраля 1992 года N 2395-1 (ред. от 5 апреля 2011 года) "О недрах", Федеральный закон "Об охране окружающей среды" и др. устанавливают платежи за пользование природными ресурсами; Федеральный закон "О Центральном банке РФ (Банке России)" устанавливает порядок уплаты прибыли ЦБ РФ в федеральный бюджет и т.д.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2010. N 48. Ст. 6952.
Безвозмездные поступления. К ним относятся, согласно п. 4 ст. 41 БК РФ:
- дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Все доходы бюджета формируются в соответствии с бюджетной классификацией доходов.
Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Код классификации доходов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает:
1) код главного администратора доходов бюджета (1 - 3 разряды);
2) код вида доходов бюджетов (4 - 13 разряды);
3) код подвида доходов бюджетов (14 - 17 разряды);
4) код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (18 - 20 разряды).
Перечень главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.
Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются следующие группы и подгруппы. Группа налоговые доходы. Подгруппу составляют следующие платежи:
- налоги на прибыль, доходы;
- налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
- налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
- налоги на совокупный доход;
- налоги на имущество;
- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
- государственная пошлина;
- задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.
Следующая группа доходов - неналоговые доходы. В данную группу включаются следующие подгруппы:
- страховые взносы на обязательное социальное страхование;
- доходы от внешнеэкономической деятельности;
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- платежи при пользовании природными ресурсами;
- доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
Дата добавления: 2021-03-18; просмотров: 68; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!