Методика та загальні вимоги до складання консолідованої фінансової звітності
Склад і форми консолідованої фінансової звітності ті ж самі, що передбачені для окремих підприємств, а саме:
ü Баланс;
ü Звіт про фінансові результати;
ü Звіт про рух грошових коштів;
ü Звіт про власний капітал;
ü Додаток до річної фінансової звітності;
ü Примітки до річної фінансової звітності.
При складанні консолідованої фінансової звітності враховують вимоги всіх П(С)БО, що стосуються окремих форм звітності. Основи ж методики складання консолідованої фінансової звітності закладені в П(С)БО 20 та МСБО 27.
Так, згідно із П(С)БО 20, консолідована фінансова звітність складається за той самий звітний період і на ту саму дату балансу, що і окрема звітність материнського і його дочірніх підприємств. При цьому, підприємства, звітність яких консолідується повинні застосовувати єдину облікову політику для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосовувати єдину облікову політику, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансової звітності.
Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства. При цьому можуть не наводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, за якими у групи підприємств відсутні показники (крім випадків, якщо такі показники були в попередньому звітному році).
|
|
|
При складанні фінансової звітності підлягають виключенню:
а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві;
б) сума внутрішньо групових операцій та внутрішньо групового сальдо. згідно із п.3 п(с)бо 20 використовувані терміни мають наступне значення:
внутрішньо групові операції – це операції між материнським і дочірнім підприємствами чи між дочірніми підприємствами однієї групи;
внутрішньо групове сальдо – це сальдо дебіторської заборгованості і зобов’язань на дату балансу, що утворилося унаслідок внутрішньо групових операцій.
в) суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньо групових операцій ( крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).
Материнське підприємство при складанні консолідованої фінансової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів , які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку ( збитку) дочірніх підприємств зменшеного (збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньо групових операцій. Частка меншості відображається в консолідованому балансі окремо від зобов’язань та власного капіталу материнського підприємства у описуваному рядку 385 «Частка меншості». У консолідованому звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у описуваному рядку 215 «Частка меншості» від’ємною величиною у дужках.
|
|
|
Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості в капіталі дочірнього підприємства, то на суму такого перевищення і величину наступних збитків, яка належить до частки меншості, зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов’язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляється на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок материнського підприємства.
Якщо дочірнім підприємством випущені привілейовані акції , за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межами групи , то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства, незалежно від оголошення дивідендів.
|
|
|
Вартість гудвілу, що виникає при консолідованій фінансовій звітності материнського підприємства і фінансовій звітності дочірніх підприємств, визначається згідно з П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» і відображається в консолідованому балансі у описуваному рядку 075 «Гудвіл при консолідації».
Різниця між балансовою та справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання відображається у консолідованій фінансовій звітності у складі витрат ( доходів) протягом періоду корисного використання відповідного активу або терміну погашення зобов’язань.
Курсові різниці , що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України у валюту України, визначаються згідно П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» і відображається у консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця». При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу «Власний капітал» балансу. У консолідованому звіті про власний капітал такі різниці відображаються у додатковій графі «Накопичена курсова різниця».
|
|
|
Консолідований звіт про рух грошових коштів складається на основі консолідованого балансу, консолідованого звіту про фінансові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» і П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсові»
Таким чином, у основу складання консолідованої звітності покладено МСБО 27 і П(С)БО 20.
Дата добавления: 2020-12-12; просмотров: 51; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!