Налог на добавленную стоимость
Взимание налога регулируется Законом о налоге с оборота и распоряжением о применении налога с оборота. Кроме того, налоговые органы выпустили инструкции по исчислению налога с оборота.
Справка
Роль налоговых консультантов в Германии
На первый взгляд налоговая система Германии достаточно проста. Вместе с тем налоговое законодательство усложнено множеством разъяснений, комментариев. Поэтому налогоплательщики очень часто прибегают к помощи налоговых консультантов. Можно даже сказать, что организации не делают и шага без консультации со специалистом. В стране насчитывается около 63 000 профессиональных налоговых консультантов, занимающихся частной практикой. В среднем на одного консультанта в Германии приходится 16 фирм.
Налоговые консультанты принимают участие в налоговом процессе на стороне налогоплательщиков при определении размеров подлежащих уплате налогов, привлечении фирм к ответственности и рассмотрении налоговых споров в суде и досудебном урегулировании споров.
Кроме того, пользуясь услугами налоговых консультантов, налогоплательщики получают определенные преференции. Например, при наличии в организации налогового консультанта срок подачи декларации по налогу на прибыль переносится с 31 мая на 30 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налогоплательщиками НДС (налога с оборота) являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие независимую непрерывную коммерческую и профессиональную деятельность с целью получения дохода (не обязательно прибыли). Плательщиками налога являются как компании-резиденты, так и организации-нерезиденты.
|
|
|
Объектами обложения НДС являются следующие операции:
- реализация товаров и услуг на территории Германии в рамках осуществления хозяйствующими субъектами своей деятельности, в том числе для собственных нужд (включая передачу товаров и услуг работникам и другим лицам на безвозмездной основе);
- приобретение товаров хозяйствующими субъектами Германии на территории других стран Европейского союза, если эти товары отгружаются или транспортируются лицом, не являющимся плательщиком НДС в Германии, с территории стран ЕС на территорию Германии;
- ввоз товаров на таможенную территорию Германии из страны, не являющейся членом ЕС;
- приобретение новых транспортных средств в Германии, если они поставляются с территории других стран ЕС, вне зависимости от статуса покупателя и продавца.
Порядок определения места реализации товаров аналогичен российскому. В Германии применяются три ставки НДС:
- стандартная ставка 19%;
- уменьшенная ставка 7% - в отношении товаров первой необходимости, медикаментов, газет, книг, услуг театров, музеев и концертных залов;
|
|
|
- ставка 0% - преимущественно в отношении экспортных поставок и реализации внутри ЕС.
Отчетным периодом по НДС является месяц, если величина начисленного в прошлом году налога превышает 6136 евро. Если она меньше, то квартал. Декларации представляются в электронном виде в течение десяти дней после окончания месяца (квартала). Срок может быть увеличен на один месяц при уплате налогоплательщиком авансового платежа в размере 1/11 от чистой величины уплаченного налога в прошлом налоговом периоде. Годовая декларация подается до 31 мая следующего года.
Взносы на социальное страхование
Обязанность по уплате взносов на социальное страхование распределяется поровну между работником и работодателем. При этом налоговым агентом выступает работодатель. Размер взносов зависит от уровня заработной платы работников. Социальное страхование состоит из взносов (ставки приведены на 2008 год):
- на пенсионное страхование (19,9% для заработной платы до 5300 евро в месяц);
- страхование по безработице (3,3% для заработной платы до 5300 евро в месяц);
- медицинское страхование (стандартная ставка составляет 13,9% для заработной платы до 3600 евро в месяц, реальная ставка может быть выше, так как работник вправе выбирать страховую компанию);
|
|
|
- страхование по уходу в связи с потерей трудоспособности и по старости (1,7% для заработной платы до 3600 евро в месяц, часть страхового взноса, приходящаяся на работника, в размере 0,85% увеличивается на 0,25%, если работник старше 23 лет и у него нет детей).
Налоги на недвижимость
В Германии действуют два вида налога на недвижимость:
- налог на недвижимость;
- налог на реализацию объектов недвижимости.
Налог на недвижимость организаций является местным. Он рассчитывается на основе рыночной стоимости недвижимости по состоянию на 1 января каждого года. Оценка рыночной стоимости недвижимости базируется на величине арендной платы на аналогичную недвижимость. Налоговые ставки варьируются от 0,98 до 2,84% в зависимости от того, в каком муниципалитете находится недвижимость. Налог уплачивается в четыре этапа: 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Налог на реализацию объектов недвижимости взимается непосредственно при реализации объектов недвижимости, при реализации 95% акций (долей) организации, владеющей недвижимостью, а также при передаче земли на праве долгосрочной аренды с правом строительства. Объектом налогообложения признается реализация недвижимости, включая земельные участки. Ряд операций в соответствии с немецким законодательством не подлежит обложению налогом. Налоговая ставка составляет 3,5% рыночной стоимости объектов недвижимости.
|
|
|
Специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы, аналогичные российским, в Германии отсутствуют. Вместе с тем Законом о подоходном налоге предусмотрена возможность уплаты вмененного налога организациями, занимающимися международными морскими перевозками. При этом налоговой базой является чистый тоннаж судов:
- 9,2 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем до 1000 т;
- 6,9 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем от 1 до 10 000 т;
- 4,6 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем от 10 000 до 25 000 т;
- 2,3 евро в день за 1000 т для судов с тоннажем более 25 000 т.
Кроме того, специальные режимы предусмотрены в отношении инвестиционных компаний, инвестиционных и пенсионных фондов.
Налоговый контроль
Основной мерой налогового контроля в Германии являются выездные налоговые проверки, регулярно осуществляемые в отношении средних и крупных организаций. Рассмотрим некоторые особенности их проведения.
Предварительное уведомление. О предстоящей выездной налоговой проверке налоговый инспектор обязан предварительно уведомить налогоплательщика. Однако контроль правильности исчисления и уплаты НДС может осуществляться без предварительного уведомления.
Территорией Германии признается территория ФРГ, за исключением анклава Бюсинген в Швейцарии, а также свободных портов Бремен, Гамбург, Дуйсбург, Дюссельдорф, Киль, Куксхафен и Эмден
По результатам рассмотрения возражения налоговый орган может отклонить или скорректировать доначисления
На время рассмотрения апелляции срок уплаты доначисленных налогов переносится. Однако если в дальнейшем суд подтвердит правомерность доначислений, то их сумма увеличивается на годовую процентную ставку в размере 6%
Сроки проведения. Сроки проведения выездных проверок в Германии не установлены. Фактически проверка занимает от двух дней до нескольких месяцев.
Истребование документов. Налогоплательщик обязан представить все необходимые документы, подтверждающие правильность исчисления налоговых обязательств, а также дать соответствующие пояснения. Кроме того, он должен обеспечить налоговому инспектору прямой доступ к электронной системе бухгалтерского учета. При этом проверяющее лицо имеет право получить необходимую информацию в удобном для дальнейшей обработки виде.
Акт выездной налоговой проверки. По результатам налоговой проверки налоговый инспектор составляет акт проверки, который затем передается на ознакомление налогоплательщику и его налоговому консультанту.
Доначисление налогов. По результатам проверки налоговый инспектор не вправе самостоятельно производить доначисление налогов. Он передает акт проверки с предполагаемой суммой доначислений руководству налогового органа по местонахождению организации. Решение по результатам проверки выносится ответственным лицом этого налогового органа.
Рассмотрение возражений налогоплательщика. Налогоплательщики могут в течение одного месяца предъявить возражение по решению налогового органа. Возражение рассматривается тем же налоговым органом, который вынес решение. То есть оно не передается в вышестоящий орган.
Рассмотрение апелляции. Если возражение отклонено или налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он в течение одного месяца вправе подать апелляцию в местный финансовый суд, а в случае несогласия с его решением - в Федеральный финансовый суд. Стоит подчеркнуть, что дела доводятся до суда только в крайних случаях. Как правило, разногласия разрешаются в досудебном порядке.
Налоговые санкции. Величина пени за неуплату или неполную уплату налогов составляет 6% годовых. Несвоевременное представление налоговой декларации ведет к штрафу в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, но не более 25 000 евро.
Уклонение от уплаты налогов, равно как и занижение налоговой базы, ведет к штрафу в размере до 1,8 млн. евро или лишению свободы на срок до пяти лет. Налоговые преступления, связанные с особо крупными правонарушениями в сфере налогообложения, а также повторным нарушением налогового законодательства, ведут к лишению свободы на срок от шести месяцев до десяти лет
А.С. Кизимов,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
"Российский налоговый курьер", N 5, март 2009 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Эти сведения можно посмотреть на сайте www.ebundesanzeiger.de
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 67; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!