Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия
ББК 65.23
Щиборщ К.В.
Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. - 544 с.
ISBN 5-8018-0092-1
По охвату включаемых проблем и уровню их рассмотрения (на уровне прикладных технологических процедур) книга является уникальным комплексным практическим пособием по управленческому планированию (бюджетированию) для промышленных компаний России.
В книге освещаются методические вопросы разработки и внедрения на российских промышленных предприятиях системы регулярного составления, контроля (мониторинга) и план-факт анализа исполнения сводного бюджета (плана). Предлагаемая методика комплексного управленческого планирования (бюджетирования) построена на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета и сложившихся в российских компаниях традициях ведения оперативного учета и управления хозяйственной деятельностью, что обеспечивает возможность ее эффективного практического применения.
Приведен ряд количественных примеров, иллюстрирующих различные сегменты и стадии бюджетного процесса, в том числе один сквозной пример, в котором смоделирована деятельность промышленного предприятия за бюджетный период.
Книга предназначена для руководителей, финансовых менеджеров и работников экономических служб предприятий, сотрудников аудиторских и консультационных фирм, научных работников, преподавателей и студентов экономических вузов.
|
|
|
ББК 65.23
Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения издательства «Дело и Сервис».
All rights reserved. No part of this book may be reproduced or transmitted in any form or by means, electronic or mechanical, including photocopying, recording or by any information storage retrieval system, without permission from the Publishers.
ISBN 5-8018-0092-1
© Издательство «Дело и Сервис», 2001г.
© Studio of electronic issuings «Serg & Co», 2003г.
Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия. 5
1.1. Что такое «бюджет предприятия»? Бюджет и план. Бюджетный период. Бюджетный цикл. 5
1.2. Инфраструктура бюджетного процесса. Аналитический, учетный, организационный и программно-технический компоненты.. 7
Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности. 10
2.1. Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса 10
2.2. Структура сводного бюджета промышленного предприятия. Основные понятия и категории. 11
2.3. Выбор продолжительности бюджетного периода. Типы бюджетов по степени длительности. Текущее и стратегическое бюджетирование в промышленности. 18
Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании. 23
|
|
|
3.1. Предприятие как экономическая система. Целевая функция бюджета. 23
3.2. Проведение анализа «издержки-объем-прибыль». Определение целевого объема продаж (шаг 1) 29
3.3. Определение производственной программы и целевого уровня запасов готовой продукции (шаг 2) 34
3.4. Определение потребности в основных материалах (шаг 3) 36
3.5. Определение прямых затрат труда (шаг 4) 37
3.6. Определение потребности во вспомогательных материалах. Калькуляция бюджета закупок (шаг 5) 38
3.7. Расчет себестоимости списания материальных оборотных средств в производство. Калькуляция бюджета основных материалов (шаг 6) 40
3.8. Определение бюджета общепроизводственных расходов (ОПР) (шаг 7) 40
3.9. Калькуляция производственных затрат и бюджета прямых коммерческих расходов (шаг 8) 41
3.10. Калькуляция бюджета постоянных расходов (шаг 9) 41
3.11. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции (шаг 10) 42
3.12. Составление первичного проекта отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (шаг 11) 44
3.13. Составление проекта инвестиционного бюджета (шаг 12) 45
3.14. Составление проекта бюджета движения денежных средств (шаг 13) 46
|
|
|
3.15. Составление проекта баланса на конец бюджетного периода (шаг 14) 47
3.16. Составление проекта отчета об изменении финансового состояния. Расчет прогнозных коэффициентов финансового состояния (шаг 15) 49
3.17. Корректировка сводного бюджета путем сокращения финансового дефицита (шаг 16) 52
Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования. 56
Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (СТАНДАРТ-ДИРЕКТ-КОСТИНГ) как информационная база бюджетного процесса. 61
5.1. Принципы построения системы комплексного нормативного учета. 61
5.2. Стадия заготовления материальных оборотных средств. 70
5.3. Стадия хранения материальных оборотных средств. 77
5.4. Стадия производства. 81
5.5. Стадия выпуска и хранения готовой продукции. 104
5.6. Стадия отгрузки и реализации. 109
5.7. Стадия расчетов с покупателями. 132
5.8. Стадия расчетов с поставщиками материальных оборотных средств. 134
5.9. Налоги. 134
Заключение к главе 5. 137
Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета. 139
6.1. Понятие системы контроля (мониторинга) исполнения бюджета. 139
6.2. Центры ответственности как объекты (первичные элементы) системы внутреннего контроля. 140
|
|
|
6.3. Контроль исполнения бюджета службами аппарата управления. 144
6.4. Контроль исполнения бюджета структурными подразделениями. 149
6.4.1. Принятие специальных управленческих решений (на примере «производить или покупать») 150
6.4.2. Оперативное управление производством и запасами. 151
6.4.3. Система внутреннего арбитража. 170
Заключение к главе 6. 170
Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (ПЛАН-ФАКТ АНАЛИЗ) 172
7.1. Цели и блок-схема проведения план-факт анализа. 172
7.2. Общее изучение результатов исполнения сводного бюджета. 174
Заключение к первому этапу анализа исполнения сводного бюджета. 187
7.3. Анализ исполнения основных подбюджетов. 189
7.3.1. Анализ исполнения операционного бюджета. 189
7.3.1.1. Вертикальный факторный анализ. 190
7.3.1.2. Горизонтальный факторный анализ исполнения операционного бюджета. 238
7.3.2. Анализ исполнения инвестиционного бюджета. 265
7.3.3. Анализ исполнения финансового бюджета. 270
7.4. Формулировка управленческих выводов (этап «синтеза») и выработка приоритетов следующего бюджетного периода. 274
Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности. 277
8.1. Принципы построения системы материального стимулирования на предприятии. 277
8.2. Учет по центрам ответственности как информационное обеспечение системы материального стимулирования 285
8.3. Показатели и условия премирования для различных центров ответственности в составе предприятия. 289
8.3.1. Условия, показатели и коэффициенты премирования. 289
8.3.2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат. 290
8.3.3. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат. 292
8.3.4. Условия и показатели премирования для центров доходов. 293
8.3.5. Условия и показатели премирования для центров прибыли. 294
8.3.6. Условия и показатели премирования для центров инвестиций. 294
8.4. Алгоритм формирования премиального фонда предприятия. Расчет гибких коэффициентов премирования 296
Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании. 299
9.1. Основные цели использования информационных технологий в бюджетировании. 299
9.2. Классификация применяемых в бюджетировании программно-технических средств по степени их функциональности (охвата) 301
9.3. Применение концепции планирования материальных ресурсов (MRP) на базе локальных программных пакетов 302
9.4. Критерии выбора политики предприятия в сфере информационных технологий. Интегрированная система управления. 304
Заключение. 307
Литература. 310
Figures matter.
(Цифры имеют значение.)
Милтон Фридмен
ПРЕДИСЛОВИЕ
Разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы компаний всех без исключения отраслей экономики. Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением. Бюджетное планирование до сих пор остается слабым местом управления бизнесом российских предприятий промышленности, торговли, банковской сферы, страхования. Сводный бюджет фирмы в рыночной экономике так же отличается от техпромфинплана государственного предприятия административно-командной системы, как небо от земли. К сожалению, «взрывной» переход к рыночным отношениям в России начала 90-х гг. не сопровождался адекватным изменением стиля и методов управления бизнесом компании, в том числе в вопросах внутрифирменного планирования. На сегодняшний день в большинстве российских компаний отсутствуют базовые элементы сквозного управленческого планирования (бюджетирования), притом, что технология бюджетного процесса весьма существенно варьируется с учетом отраслевой специфики предприятия.
Наиболее остро проблема внедрения эффективного механизма бюджетного планирования стоит перед промышленными предприятиями. В промышленности цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют и стадии снабжения (закупка материальных ресурсов), и стадии производства, и стадии хранения и сбыта произведенной продукции, а также расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, например, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует. «Сквозное» управленческое планирование требует ведения эффективного управленческого учета и планирования движения товарно-материальных и финансовых ресурсов предприятия на всех стадиях финансового цикла. Понятно, что каждая стадия финансового цикла является одним из факторов образования конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия, и чем больше «ступенек» в кругообороте капитала предприятия, тем более сложной и развернутой должна быть технология бюджетного процесса.
В контексте вышесказанного настоящая книга призвана дать основные понятия бюджетного планирования в промышленности с учетом специфики российского хозяйственного законодательства и сложившейся практики работы управленческих служб российских предприятий. Книга основывается на действующем хозяйственном законодательстве, привязана к отечественному плану счетов бухгалтерского учета и проиллюстрирована рядом примеров количественных расчетов излагаемой методологии бюджетного процесса. Фактически данная книга является методическим практикумом составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета на российском промышленном предприятии.
Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия
В главе 1 дается определение «бюджета предприятия» и освещаются основные вопросы бюджетирования на уровне отдельной компании (корпоративного бюджетирования), такие как соотношение категорий «бюджет» и «план»; что такое временной интервал бюджета и бюджетный период; каковы последовательность составления и исполнения сводного бюджета предприятия, из чего складывается бюджетный цикл предприятия, какие стадии его формируют и каким образом обеспечивается непрерывность бюджетного процесса; понятие «инфраструктуры бюджетного процесса» как набора необходимых условий, обеспечивающих эффективность бюджетного планирования на предприятии; определяются основные блоки (компоненты), составляющие инфраструктуру бюджетирования.
1.1. Что такое «бюджет предприятия»? Бюджет и план. Бюджетный период. Бюджетный цикл
Обычно слово «бюджет» больше ассоциируется с разработкой экономической политики в масштабах государства, а на макроуровне процедура принятия годового бюджета Государственной Думой является одним из наиболее модных сюжетов отечественных средств массовой информации. Менее известно, что бюджет может разрабатываться и утверждаться не только для всей страны, но и на микроуровне, в рамках планирования деятельности отдельного предприятия. Иными словами, помимо «государственного бюджетирования» существует и «корпоративное бюджетирование», под которым понимается поставленная на регулярную основу система «сквозного» (комплексного) планирования, контроля и анализа хозяйственной деятельности компании.
Следует отметить, что термины «бюджет» и «план» не являются тождественными, хотя основу плана предприятия всегда Составляет сводный бюджет. Бюджет — это количественное выражение централизованно устанавливаемых показателей плана предприятия на определенный период по:
· использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов;
· привлечению источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности;
· доходам и расходам;
· движению денежных средств;
· инвестициям (капитальным и финансовым вложениям).
Определяющими характеристиками бюджета предприятия являются формализация (количественное выражение), централизация и «сквозной» характер (системность).
Понятие «количественное выражение» означает, что бюджет — это прежде всего набор цифр. План же, помимо бюджетных цифровых показателей, как правило, включает в себя перечень конкретных мероприятий по достижению данных показателей.
Другим существенным моментом является то, что бюджет охватывает только централизованно устанавливаемые аппаратом управления (директивные) показатели для отдельных подразделений (центров ответственности). Методология бюджетирования на отдельных предприятиях может различаться: встречается планирование «сверху вниз» (проекты бюджетов подразделений разрабатываются службами аппарата управления); «снизу вверх» (проекты бюджетов разрабатываются самими подразделениями); встречное планирование (проекты бюджетов разрабатываются подразделениями с последующей корректировкой службами аппарата управления). Однако, в конечном итоге, утверждение бюджетных показателей происходит по линии «аппарат управления (директивный орган) — подразделение (центр ответственности за исполнение утвержденных бюджетных показателей)».
Таким образом бюджетные показатели всегда устанавливаются «сверху вниз» центральным органом (аппаратом управления) предприятия и обязательны к исполнению структурными подразделениями — центрами ответственности (за исключением случая долгосрочного индикативного бюджета, который устанавливает целевые ориентиры стратегии развития компании на долговременную перспективу и носит рекомендательный характер для подразделений предприятия. Вопросы роли и случаев разработки индикативных бюджетов в управленческом процессе предприятия рассматриваются в параграфе 2.3. — Прим. авт.).
В противоположность этому, не все показатели плана предусматривают обратную связь в виде контроля и оценки исполнения. Подобно тому, как каждый человек может пытаться планировать собственную жизнь, так и отдельные подразделения в рамках бюджетных показателей составляют собственные планы их достижения, которые служат лишь средством исполнения бюджета, но никак не самоцелью. Следовательно, бюджет включает в себя лишь целевые показатели, устанавливаемые центральным органом (аппаратом управления) предприятия, которые объект бюджетирования (структурное подразделение) обязан выполнить.
Как мы увидим далее, набор этих показателей сильно варьируется в зависимости от полномочий по ведению хозяйственной деятельности, делегированных руководству подразделения. Например, обособленное дочернее предприятие холдинговой компании может получить бюджет в виде одной цифры — показателя чистой прибыли. Бюджет же производственных подразделений (цехов), полностью включенных в основной производственный (технологический) цикл предприятия, может состоять из длинного перечня показателей.
«Сквозной» характер бюджетирования (системность) означает, что в бюджетном процессе совокупность бюджетов отдельных центров ответственности в обязательном порядке формирует сводный бюджет компании в целом. Иными словами, в конечном итоге объектом бюджетирования служит бизнес компании как единое целое, и бюджетные показатели для отдельных подразделений и по отдельным сегментам хозяйственной деятельности устанавливаются, исходя из критерия максимизации конечных финансовых результатов предприятия в целом, а не повышения эффективности данного отдельного сегмента. Таким образом бюджет — это «верхушка айсберга» под названием «план предприятия», формализованное выражение затрат и эффекта по совокупности утверждаемых плановых (управленческих) решений для компании в целом и в разрезе отдельных подразделений и сегментов деятельности. Бюджет не может существовать вне плана, так же как форма не может существовать вне содержания. С другой стороны, планирование на предприятии может осуществляться без составления сводного бюджета, как разработка целевых показателей для отдельных подразделений и по отдельным сегментам производственно-финансового цикла, без «сквозного» охвата бизнеса. Бюджет предприятия, как и бюджет государства, всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Предприятие может одновременно составлять несколько бюджетов, различающихся по продолжительности бюджетного периода (текущий квартальный бюджет, среднесрочный годовой бюджет, долгосрочный «бюджет развития» на 3-5 лет и т.д.). Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является одной из важных предпосылок эффективности системы бюджетного планирования в целом.
Следует также различать понятия бюджет и бюджетирование. Бюджет, как уже говорилось, — это насыщенный количественными показателями документ, или, проще говоря, лист бумаги, в соответствии с которым предприятие ведет свою хозяйственную деятельность. Бюджетирование — это процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности компании. Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления сводного бюджета. Вообще-то, технология бюджетирования во времени — это непрерывный «трехтактный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт анализа исполнения бюджета отчетного периода (см. схему 1).
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 162; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!