Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения. Статья 269
Долговые обязательства - кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Согласно НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При этом проценты признаются расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях(долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям: выданы в той же валюте; на те же сроки; в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения). Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20 процентов.
Изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми.
Порядок определения сопоставимости по названным критериям определяется в учетной политике организации, заявленной до начала соответствующего налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
|
|
|
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль при уступке права требования.
При уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой договора, по которому уступается право требования, признается убытком продавца права требования (кредитора по долговому обязательству). Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) сразу же признается убытком налогоплательщика и может быть учтена при определении налоговой базы. При этом убыток не может превосходить сумму процентов, которую налогоплательщику (кредитору) пришлось бы выплатить за пользование заемными средствами в размере суммы дохода от уступки права требования в течение срока, оставшегося со дня уступки права требования долга до того дня, когда по договору с покупателем должна произойти оплата поставленных товаров (работ, услуг).
|
|
|
Применительно к уступке права требования по кредитному договору, который заключен на срок более одного отчетного периода, стоимость реализации в налоговых целях определяется исходя из суммы основного долга по кредиту и суммы процентов, начисленных до момента уступки права требования.
Следовательно, чтобы определить в налоговых целях убытки от реализации права требования до наступления срока платежа, следует рассчитать предельную величину убытков, принимаемых для целей налогообложения одним из двух способов по выбору налогоплательщика:
1) путем сравнения со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях:
а) определить средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, периодом сопоставления.
долговых обязательств является месяц);
б) определить, имеется ли существенное отклонение (20%). При применении этого способа для целей налогообложения принимаются проценты в размере, не превышающем 20% от среднего уровня;
|
|
|
2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной:
- по долговым обязательствам в рублях - ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза;
- по долговым обязательствам в иностранной валюте - 15% (период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте).
При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.
|
|
|
При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
- 50% включается в состав расходов на дату уступки права требования;
- 50% включается в состав расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. Этот доход уменьшается на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, включая стоимость реализованного права требования.
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, при" обретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 174; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!