Порядок исчисления налога, авансового платежа
Это определенные законом методические правила расчета величины налога (авансового платежа). Определение порядка исчисления налога включает в себя:
1) определение лица, осуществляющего исчисление налога;
2) определение системы (способа) исчисления налога;
3) последовательность действий при исчислении.
1) Обязанность исчислить налог может быть возложена:
ü на налогоплательщика (налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот),
ü на налоговый орган (в тех случаях, когда предусмотрено НК, обязанность может быть возложена на налоговый орган; тогда не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган должен направить налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должен быть указан размер налога, расчет налоговой базы, срок уплаты налога),
ü на налогового агента (аналогично налогоплательщику).
2) различают две системы (способа) исчисления налога:
ü некумулятивная – это разовое обложение налоговой базы (более простая система);
ü кумулятивная – обложение налоговой базы по частям (чаще всего нарастающим итогом).
Применение зависит от совпадения между собой налогового и отчетного периодов.
3) последовательность действий при исчислении определяется законодательством.
При проведении расчетов необходимо:
|
|
|
а) Определить, что нужно рассчитать: авансовые платежи или налог.
Обратить внимание на то, что формулы расчета могут оказаться разными.
б) Произвести сами расчеты в соответствии с законодательством.
Типовой порядок исчисления налога:
– определить есть ли объект обложения;
– выяснить есть ли дифференцированные ставки;
– определить налоговую базу по каждой ставке – НБ (можно в табличной форме);
– выяснить, что не входит в налогооблагаемую базу или входит в нее частично, т.е. льготу в виде скидки: необлагаемые обороты (Дн, Он), вычеты (В), льготы (Л) и т.д.;
– определить налогооблагаемую базу – НОБ;
– уточнить ставку налога по данной НОБ – Ст;
– рассчитать налог с облагаемого оборота – Н= НОБ х Ст;
– определить возможные случаи уменьшения налога с облагаемого оборота (величину сокращения налогового обязательства): вычеты (В), льготы (Л), расходы (Р) и т.д.;
– рассчитать налог к уплате в бюджет – Нуп;
– в случае наличия предварительных авансовых платежей (А) рассчитать налог к доплате в бюджет – Нд = Н уп – А.
Порядок и сроки уплаты налога. Способы уплаты налога
Сроки уплаты устанавливаются НК применительно к каждому налогу. Изменение допускается только в порядке, предусмотренном в НК.
|
|
|
В соответствии с НК сроки могут устанавливаться:
1) календарной даты;
2) истечения периода времени;
3) указанием на событие, которое должно наступить;
4) указанием на действие, которое должно быть совершено (в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления).
В соответствии со ст.45 НК налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно.
При уплате налогов с нарушением срока уплачиваются пени (не являются штрафными санкциями, это способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов).
Для определения нарушений сроков уплаты, надо точно знать момент уплаты налога.
Момент уплаты налога:
1) момент предъявления в банк поручения на уплату налога (при этом обязательно должно выполняться условие: наличие достаточного денежного остатка на счете);
2) момент внесения наличной денежной суммы в счет уплаты налога.
Сроки уплаты налогов могут быть изменены. Изменением признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок. Допускается исключительно в порядке, предусмотренном НК. Срок можно изменить в отношении всей суммы налога или ее части с начислением процентов или без этого на неуплаченную сумму налога.
|
|
|
Изменение срока не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога. Формы изменения сроков: отсрочка; рассрочка; налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.
Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налогов (ст. 62 НК):
1. возбуждено уголовное дело против плательщика;
2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении;
3. имеются основания полагать, что налогоплательщик воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или имущества, либо собирается выехать за рубеж на постоянное место жительства.
Способы уплаты налогов с точки зрения их взимания государством:
1) уплата по декларации (декларационный способ) - предусматривает подачу в налоговые органы в установленные сроки особого документа – декларации – официального заявления о своих налоговых обязательствах. Это основной способ взимания налога;
2) уплата у источника дохода (выплаты) – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения и перечисление его в соответствующий бюджет третьим лицом, которым являются налоговые агенты;
|
|
|
3) уплата в момент расходования дохода;
4) уплата в процессе потребления (имущественные налоги);
5) кадастровый способ (предусматривает использование кадастра – реестра, который содержит перечень сведений о типичных объектах, классифицированных по внешним признакам, а также среднюю доходность объекта налогообложения).
Особенность уплаты двумя последними способами: момент уплаты не связан с получением дохода. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки.
Порядок уплаты налогов – это совокупность действий по фактическому внесению налога в бюджет, т.е. совокупность технических приемов внесения налога. Согласно ст. 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
Данный элемент закона о налоге является комплексным, т.к. это некоторая совокупность действий. Поэтому он включает в себя следующие моменты.
1. Определение возникновения обязанности по уплате налога.
Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика и возникает:
ü с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога.
Прекращается:
ü с уплатой налога;
ü с отменой налога;
ü при освобождении от уплаты при вступлении в действие соответствующего закона;
ü со смертью налогоплательщика (не полностью – задолженность по поимущественным налогам погашается в пределах наследства);
ü с ликвидацией организации (не полностью – обязательно проведение ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом; при этом используются особые процедуры исполнения налоговых обязательств).
2. Определение лица, перечисляющего налог в бюджет. Налог в бюджет могут перечислять: 1) налогоплательщик – при совпадении субъекта и носителя налога, 2) налоговый агент – несовпадение, 3) сборщики налога – государственные органы, органы местного самоуправления, др. уполномоченные органы и должностные лица.
3. Определение направления платежа – в какой бюджет перечисляются средства.
Определение средств уплаты.
5. Определение источника возмещения. Источник возмещения – это экономический показатель, отражающий резерв, за счет которого плательщик платит налог.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 111; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!