Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам.
Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Таким образом, себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом:
Таблица 3. Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам.
| Статьи затрат | 1998г. | 1999г. | Изменение % |
| Материалы | 8529,2 | 9014,4 | 5,7 |
| Комплектующие | 1805,8 | 2160,4 | 19,6 |
| Заработная плата основная | 1935,6 | 1989,4 | 2,8 |
| Отчисления | 700,5 | 747,6 | 6,7 |
| Переменная часть цеховых расходов | 3450,9 | 7267,2 | 110,6 |
| Итого себестоимость: | 16422 | 21179 | 29 |
На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов – 80,2% общего увеличения.
Рассчитав себестоимость по переменным затратам единицы каждого вида продукции, заметим, что и в том случае произошло снижение себестоимости единицы продукции, такой как тэны (табл.4.).
Таблица 4. Переменная себестоимость единицы продукции.
| Вид продукции | Себестоимость единицы продукции | Изменения | ||
| 1998г. | 1999г. | абсолют. | относит | |
| Эл\двигатели | 6347 | 10981 | 4634 | 73,0 |
| Эл\чайники | 29 | 52 | 23 | 79,3 |
| Эл\кипятильники | 11 | 12 | 1 | 9,1 |
| Ротор | 355 | 710 | 355 | 100,0 |
| Деревообработка | 31 | 63 | 32 | 103,2 |
| Предохр.устройства | 27 | 49 | 22 | 81,5 |
| Тэны | 39 | 30 | -9 | -23,1 |
|
|
|
Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления.
Одной из этих особенностей организации анализа является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли на базе данной классификации. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения коньюктуры и других затруднений.
Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли проводится с помощью графика и различных арифметических расчетов. Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности.
Анализ затрат по статьям калькуляции.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.
|
|
|
Таблица 5. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
| Статьи затрат | 1998 год | 1999 год | Изменения | |||
| т.руб. | у.в. (%) | т.руб. | у.в. (%) | т.руб. | у.в. (%) | |
| 1. Материалы (за минусом возвратных отходов) | 8529,2 | 32,9 | 9014,4 | 25,3 | 485,2 | -7,6 |
| 2.Комплектующие | 1805,2 | 7,0 | 2160,4 | 6,0 | 354,6 | -1,0 |
| 3. Заработная плата основных работников | 1935,6 | 7,4 | 1989,4 | 5,6 | 53,8 | -1,8 |
| 4. Отчисления | 700,6 | 2,7 | 747,6 | 2,1 | 47,0 | -0,6 |
| 5. Цеховые расходы | 7059,7 | 27,2 | 14894,9 | 41,74 | 7835,2 | 14,54 |
| 6. Потери от брака | 129,7 | 0,5 | 245,1 | 0,7 | 115,4 | 0,2 |
| 7. Общезаводские расходы | 5775,7 | 22,26 | 6618,2 | 18,52 | 842,5 | -3,7 |
| Заводская себестоимость | 25936,3 | 99,96 | 35670,0 | 99,96 | 9733,7 | - |
| Внепроизводственные расоды | 10,4 | 0,04 | 15,9 | 0,04 | 5,5 | - |
| Полная себестоимость | 25946,7 | 100,0 | 35685,9 | 100,0 | 9739,2 | - |
Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.
Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов: -80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).
|
|
|
Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).
На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы, расчет степени влияния которых предтавлен в таблице 1 П (Приложение).
I n = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.
Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате, остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости.
Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
Он представляет собой отношение:
A = C ; где A – затраты на 1 рубль продукции;
B С – себестоимость продукции;
B – объем производства.
Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 1998 и 1999 годы определяется направление изменения показателей.
Таблица 6. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
|
|
|
| Показатели | 1998 год | 1999 год | ||
| При затратах | в ценах | фактически | ||
| 1998 года | 1999 года | |||
| 1.Себестоимость продукции, тыс.руб. | 25946,7 | 27269,9 | 26247,7 | 35685,9 |
| 2.Стоимость продукции, тыс.руб. | 28764,6 | 22428,5 | 22428,5 | 35526,7 |
| 3.Затраты на 1 рубль продукции | ||||
| (ст.1:ст.2) | 0,902 | 1,2159 | 1,1703 | 1,004 |
По данным таблицы 9 затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 1997 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902).
На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:
Ø изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
Ø изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
Ø изменение оптовых цен на продукцию;
Ø изменение цен на потребляемые ресурсы.
Л = E q * C ; где
E q * ц
q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;
С – себестоимость единицы продукции;
Ц – оптовая цена единицы продукции.
Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 1998 года объемов за 1999 год и 1998 год, то есть:
Л д = E q 1 * C 0 - E q 0* C 0 = 1,2159 – 0,902 = + 0,3139
E q 1 * ц 0 E q 0 * ц 0
1 – показатель 1999г.;
2 – показатель 1998г.
Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 1999 года в оптовых ценах 1998 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 1998 года фактически выпущенной продукции в 1998 году:
П с = E q 1 * C 0 - E q 1 * C 0 = 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456
E q 1 * ц 0 E q 1 * ц 0
Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 1998 года.
Л (цены на = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208
Ресурсы)
Л (цены на готовую = 1,004 – 1,5911 = -0,5871
Продукцию)
Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 1998 года:
0,3139 + (-0,0456) + 0,4208 + (-0,5871) = +0,102.
Снижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.
Исходя из экономического содержания себестоимости продукции показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым элементам процесса производства:
Л = С = ЗМ + ЗП + А = ЗМ + ЗП + А ; где
В B B B B
ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции;
ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование;
A - амортизационные отчисления в себестоимость.
Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.
Л1 = 18758 + 8608 + 3221 + 2912 = 0,526 + 0,331 + 0,082 = 1,0
35526,7 35526,7 35526,7
Л0 = 15334,5 + 6059 + 2303,4 + 1464,9 = 0,533 + 0,291 + 0,051 = 0,9
28764,6 28764,6 28764,6
Увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 134; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!