Двойное налогообложение и его избежание.
Двойное налогообложение (международное) – термин международного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто международное двойное налогообложение возникает, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране.
Международное двойное налогообложение может быть следствием различий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправленной налоговой политики отдельных государств. Двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов:
1) подоходных налогов, в том числе налогов на доходы от денежных капиталов;
2) поимущественных налогов (налоги на имущество, как физических лиц, так и юридических лиц, налоги на недвижимость и т.д.);
3) налогов на имущество, передаваемое безвозмездными способами (налоги с наследств и дарений).
В настоящее время большинство стран мира пришло к выводу, что двойное налогообложение является препятствием для международной торговли, свободного движения капиталов и развития международных рынков.
|
|
|
Для избежания международного двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут применяться:
1) односторонние меры, заключающиеся в принятии государством внутренних законодательных актов (зачет уплаченных за рубежом налогов; отмена обложения доходов из иностранных источников), либо
2) заключаются договоры или соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Большинство стран сочетают оба направления, которые дополняют друг друга.
Методы устранения международного двойного налогообложения
| Для организаций-нерезидентов | Для организаций-резидентов |
| При налогообложении доходов от коммерческой деятельности: Используется институт «постоянного» представительства | Метод освобождения (исключение дохода от источника в иностранном государстве из налоговой базы) |
| При налогообложении инвестиционных доходов: применяются пониженные ставки и освобождение от налога | Метод зачета (включение дохода из иностранного источника в налоговую базу с последующим вычетом суммы иностранного налога из суммы налога национального) |
| Метод вычета (включение иностранного налога в вычитаемые расходы) |
|
|
|
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ
Международный договор – соглашение между государствами или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязанности в политических, экономических или иных отношениях; основной источник международного права. Международные договоры подразделяются на двусторонние и многосторонние; многосторонние могут быть открытыми (к ним вправе присоединиться другие государства) и закрытыми (присоединение возможно лишь с согласия участников международного договора). Наименования международного договора различны: договор, соглашение, конвенция, пакт, декларация, статут, устав, коммюнике и др. Действие международного договора прекращается по истечении срока, в связи с выполнением установленных им обязательств, по взаимному согласию сторон и путем денонсации.
Международный договор, регулирующий вопросы налогообложения - межгосударственные (межправительственные) соглашения, регламентирующие вопросы налогообложения; разновидность международных договоров. Могут заключаться как двусторонние, так и многосторонние соглашения.
|
|
|
В соответствии со ст. 7 НК, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на следующие группы:
1) соглашения об избежании двойного налогообложения - многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения;
2) соглашения по вопросам взимания таможенных платежей - таможенные конвенции, Генеральное соглашение по тарифам и торговле, Соглашение о создании зоны свободной торговли, Соглашение о Таможенном союзе, налоговые статьи Ломейских конвенций, Андского пакта и договоров по созданию таких организаций;
3) соглашения о предоставлении на основе взаимности привилегий, иммунитетов и различного рода налоговых льгот определенным категориям учреждений (дипломатическим представительствам, консульским учреждениям) и организаций (международных организаций) и лиц (и членам их семей);
|
|
|
4) соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах (соглашения и протоколы к соглашениям, устанавливающие правила обмена информацией между налоговыми и иными компетентными органами; международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства);
5) соглашения о стандартизации и унификации систем налогообложения (доходов, имущества, по применению единых ставок и общих правил взимания внутренних косвенных налогов и сборов: НДС, акцизов, государственной пошлины и т.д.);
6) комбинированные соглашения - соглашения, регламентирующие взимание различного рода налогов, освобождения от двойного налогообложения, взаимное сотрудничество налоговых органов (наиболее широкое распространение получили соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество).
Основные цели соглашений:
1) устранение двойного налогообложения;
2) предотвращение уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога.
Как правило, соглашения содержат:
1) перечисление видов налогов, регулируемых соглашением (статья «Налоги, на которые распространяется соглашение»);
2) определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;
3) определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве - источнике дохода таких видов доходов, как:
- прибыль от коммерческой деятельности;
- дивиденды;
- проценты;
- роялти;
- доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);
- доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);
- других доходов;
4) определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита);
5) установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур и т.д.).
Соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В настоящее время действует 74 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избежания двойного налогообложения доходов. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.
Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.
Многие Соглашения содержат положения о недискриминации граждан договаривающихся государств. Это означает, что при равных обстоятельствах налогообложение этих граждан должно осуществляться одинаково.
В свою очередь российское законодательство не связывает порядок обложения НДФЛ с гражданством физического лица. Он основан лишь на статусе физического лица: является он налоговым резидентом РФ или нет.
Поэтому применять положения Соглашения о недискриминации необходимо без учета акцента на гражданство, т.е. учитывать следует только то, является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, от 19.08.2008 N 03-04-05-01/305).
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).
Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий. Об этом сказано в п. 2 ст. 232 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05).
Представить можно сам оригинал подтверждения либо нотариально заверенную копию с проставлением на таком подтверждении апостиля.
Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении.
Компетентным органом по соглашениям об избежании двойного налогообложения в Российской Федерации является Минфин России (Информационное сообщение Минфина России от 23.12.2003).
С 18 февраля 2008 г. подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных. Выдача Подтверждения осуществляется российским организациям, филиалам, представительствам и другим обособленным подразделениям иностранных организаций, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, поставленным на учет в налоговых органах и осуществляющим уплату на территории Российской Федерации налогов и сборов, предусмотренных договорами (соглашениями, конвенциями) об избежании двойного налогообложения.
Выдача Подтверждения осуществляется путем:
- выдачи справки установленного образца;
- заверения подписью должностного лица и печатью уполномоченного налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства, в случае, если компетентные органы этого государства в установленном порядке уведомили Федеральную налоговую службу о наличии таких форм, либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства.
Срок рассмотрения заявлений о выдаче Подтверждения составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России по ЦОД.
ВНУТРЕННЕЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Кроме норм международного права отдельные положения, касающиеся избежания двойного налогообложения, предусмотрены непосредственно НК РФ, в частности при исчислении налога на прибыль. Гл. 25 установлены особенности:
1) исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом;
2) исчисления и уплаты налога с доходов, полученных российской организацией от источников за пределами РФ.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, во всех случаях выплаты таких доходов, зарядом исключений.
В число таких исключений входит выплата доходов, которые в соответствии с международными соглашениями не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения. Подтверждение содержит свидетельство того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международное соглашение, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. При представлении подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам при наличии международных соглашений осуществляется при условии предоставления ряда документов иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение 3 лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход:
1) заявления на возврат удержанного налога;
2) заверенного подтверждения того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым имеется международный договор;
3) копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
Возврат осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента валюте РФ.
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ в размере, не превышающем налог, подлежащий уплате в РФ. Зачет производится при условии представления документа, подтверждающего уплату или удержание налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента, которое действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
При исчислении налога на доходы физических лиц фактически уплаченные налогоплательщиком - налоговым резидентом за пределами РФ по законодательству других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы:
1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения;
2) документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания налогового периода.
В отношении доходов от долевого участия в организации сумма НДФЛ по полученным дивидендам
1) от источников за пределами РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом плательщики вправе уменьшить сумму НДФЛ на исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода сумму налога только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения. Если сумма, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает налог, исчисленный в соответствии с гл.23, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
2) если источником дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке 9% в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового Кодекса.
При устранении двойного налогообложения по налогу на имущество организаций фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых выплаченных за пределами территории РФ сумм налога не может превышать размер налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
1) заявление на зачет налога;
2) документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 126; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!