Налог на имущество иностранных организаций.
Налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица в двух случаях:
- если они являются налоговыми резидентами;
- если они не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в РФ.
При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается даже тогда, когда физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом.
Например, если работнику выплачивают зарплату, то датой выплаты дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если же работник увольняется, то датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
|
|
|
Порядок определения дней пребывания физического лица на территории РФ: течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию РФ. То есть день приезда не включается в подсчет дней нахождения на территории РФ, а день отъезда включается.
Документы, подтверждающие фактическое пребывание на территории РФ:
- документ, который удостоверяет личность гражданина (загранпаспорт)
- миграционная карта
- квитанции о проживании в гостинице;
- копии паспорта с отметками о пересечении границы;
- справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
- другие документы: приказы о командировках, командировочные удостоверения и проездные билеты.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами, только от источников в РФ.
К доходам от источников в РФ относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
|
|
|
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
5) доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося в РФ;
- в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
|
|
|
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
|
|
|
9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Налоговые ставки:
- 30%, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения
- для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций - 15%.
- 13% в отношении доходов:
а) от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов (это иностранные граждане, обладающие профессиональными знаниями и признанными достижениями в трудовой деятельности при условии, что их годовая заработная плата составит не менее 2 млн руб.; для научных работников и преподавателей – не менее 1 млн руб.; граждан, привлеченных к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны – не менее 700 тыс руб)
б) иностранных граждан, работающих по найму у физических лиц на основе патента
в) от трудовой деятельности участниками гос. программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, а также совместно переселившихся членов их семей
г) от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под флагом РФ.
В отношении доходов нерезидентов не предоставляются налоговые вычеты.
Изменение налогового статуса
Статус налогоплательщика может меняться из месяца в месяц. Это связано в тем, что период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года и определяется на каждую дату выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, может получиться так, что на момент приема на работу иностранец не имел статуса налогового резидента и НДФЛ удерживался с его доходов по ставке 30%. А по итогам года он приобрел статус налогового резидента РФ. Следовательно, НДФЛ, который исчислялся и удерживался из доходов иностранца нарастающим итогом с начала налогового периода, должен быть пересчитан по ставке 13%. Разница между удержанным у иностранца НДФЛ и НДФЛ, который пересчитан, является излишне удержанной суммой налога и подлежит возврату иностранцу. Иностранец должен обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию, где он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). Для этого он представляет налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента
При утрате физическим лицом статуса налогового резидента РФ НДФЛ, удержанный с его доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.
Пересчитать НДФЛ и доудержать его из доходов работника обязан налоговый агент. Однако это не всегда возможно. Если с работником прекращены трудовые отношения и не выплачивается ему доход, то, соответственно, отсутствует источник удержания недостающей суммы налога. В таком случае агент обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности иностранного работника.
Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента
С 1 июля 2010 г. вступила в силу ст. 227.1 НК РФ, которая регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранцами, работающими по найму у граждан РФ на основании патента.
Граждане РФ вправе нанимать иностранцев на основании трудовых (гражданско-правовых) договоров для выполнения работ (оказания услуг), не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. для своих личных нужд. Например, это могут быть услуги горничных, сиделок, нянь. При этом работодатель не исполняет обязанности налогового агента при выплате им дохода. Такие работники исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (ст. 227.1 НК РФ).
Необходимым условием для найма является наличие патента у привлекаемого работника (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Привлечение к работе иностранца, у которого отсутствует патент, незаконно и влечет ответственность в виде штрафа от 2000 до 5000 руб. (ст. 18.15 КоАП РФ).
Патент выдается на срок от 1 до 3 месяцев. Этот срок может продлеваться, тем не менее общий срок действия патента не должен превышать 12 месяцев со дня его выдачи.
Такие иностранные работники уплачивают в течение года НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей:
АП = 1000 руб. x КДТ x КД1 x КД2 и т.д.,
где АП - размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате;
КДТ - коэффициент на текущий календарный год;
КД1, КД2 и т.д. - коэффициенты, утвержденные в предыдущие годы.
Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и определяется в порядке, установленном Правительством РФ. На 2014 г. - 1,216 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год")
Уплачивать фиксированный авансовый платеж необходимо по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента. В расчетном документе иностранец указывает следующее наименование платежа: "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного платежа"
По итогам года необходимо рассчитать окончательную сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно отразить в декларации и перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 5 ст. 227.1, п. п. 5, 6 ст. 227 НК РФ). Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).
Налог на имущество иностранных организаций.
Согласно положениям ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество в РФ признаются в том числе:
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок налогообложения при этом соответствует порядку налогообложения российских организаций. Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. Она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ) и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
К недвижимому имуществу относятся, в частности (п. 1 ст. 130 ГК РФ):
- здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и другие объекты, которые прочно связаны с землей;
- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Между тем Минфин России в Письме от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07 пришел к выводу, что данные объекты в международных договорах не рассматриваются как недвижимость. Поэтому они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в Российской Федерации. Напомним, что именно международные правовые нормы имеют приоритетное действие при исчислении налога в данной ситуации (ст. 7 НК РФ);
По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
Таким образом, в таких случаях имущество, полученное концессионером, принадлежит на праве собственности концеденту, а не концессионеру. А иностранная организация может выступить только в качестве концессионера (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Тем не менее налогом такая недвижимость будет облагаться у иностранной организации. Это закреплено в ст. 378.1 НК РФ.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества таких иностранных организаций признается с 01.01.2014 г. кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае, если в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.
| АП = | 1 | * | Кадастровая стоимость имущества на 1 января | * | Ст. |
| 4 |
| Налог на имущество | = | Кадастровая имущества на 1 января | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 152; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!