ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ
Документ предоставлен КонсультантПлюс
"Налоги Беларуси", 2018, N 09
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ
И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ: ОТРАСЛЕВЫЕ АСПЕКТЫ
В.В.РАКОВЕЦ,
аудитор ООО "АудитИнком"
Подписано в печать 02.03.2018
В одном из номеров журнала <*> мы рассказывали о порядке формирования учетной политики коммерческими и бюджетными организациями на 2018 г., посвятив этой теме целый информационно-аналитический блок.
В настоящем материале рассмотрим более подробно отраслевые особенности составления учетной политики субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере торговли и общественного питания.
Основные документы, которыми необходимо руководствоваться торговым организациям при разработке учетной политики, следующие:
- Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон);
- Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. N 80;
- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102 (далее - Инструкция N 102);
- Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 (далее - Инструкция N 50);
|
|
|
- Методические рекомендации по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27 января 1998 г. N 10 (далее - Методические рекомендации N 10);
- Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. N 86;
- Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007 г. N 74 (далее - Методические рекомендации N 74).
Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:
- видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);
- видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договора купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т.п.);
|
|
|
- порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);
- условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);
- применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);
- варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);
- организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.
Остановимся на отдельных способах учета, которые могут оговорить в своей учетной политике организации розничной торговли и общественного питания.
УЧЕТ ТОВАРОВ
|
|
|
В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Согласно пункту 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. N 133 (далее - Инструкция N 133), товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.
Большинство организаций розничной торговли ведут учет товаров на счете 41 "Товары" по розничным ценам, учет товаров ведется в стоимостном выражении, сумма скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров определяется из расчета среднего процента. Однако ввиду развития технических средств, позволяющих вести учет товаров в количественно-стоимостном выражении, организации розничной торговли в последние время стали чаще вести учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения товаров. Такая возможность оценки товаров предусмотрена Инструкцией N 133 наряду с возможностью оценки товаров по розничным ценам. Таким образом, торговые организации в своей учетной политике могут предусмотреть следующую запись:
"Учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" вести по розничным ценам. Учет товаров ведется в стоимостном выражении. Сумму скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента"
|
|
|
или
"Учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" вести по стоимости приобретения товаров. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении".
УЧЕТ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ
С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ТОВАРОВ
В соответствии с пунктом 7 Инструкции N 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 133 к запасам относятся товары. Таким образом, пункт 7 Инструкции N 133 распространяется на товары.
В пункте 8 Инструкции N 133 приведены способы определения стоимости товаров в организациях: по стоимости их приобретения или по розничным ценам.
Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА УПАКОВКУ
И ИНУЮ ПОДГОТОВКУ ТОВАРОВ
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-5 "Товары, переданные для подготовки на сторону".
Пунктом 35 Инструкции N 50 предусмотрено, что счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на реализацию" отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, исходя из норм Инструкции N 50 расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией отражаются в бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 44 "Расходы на реализацию"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В то же время согласно пункту 3 Инструкции N 133 товары относятся к запасам.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
- стоимость запасов по ценам приобретения;
- таможенные сборы и пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
- транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 6 января 2012 г. N 15-1-18/15-1 "О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров" предусмотрено, что пункт 7 Инструкции N 133 распространяется на товары. По мнению автора, исходя из норм Инструкции N 133 расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе фактической себестоимости запасов как затраты по доведению запасов (товаров) до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
В таком случае расходы будут отражаться в бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 41-1 "Товары на складах"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Выбранный способ учета расходов на упаковку и иную подготовку товаров закрепляется в учетной политике организации.
Следует отметить!
Пунктом 5 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 декабря 2001 г. N 1817, предусмотрено, что юридические лица не признаются производителями продукции, если ими выполняется одна или несколько операций, не обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции: подготовка продукции к продаже или транспортировке, в том числе дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки.
ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ТОВАРОВ
Пунктом 7 Инструкции N 133 установлено, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Таким образом, сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад торговой организации включается в стоимость приобретения товаров пропорционально стоимости товарных позиций или пропорционально иному критерию распределения.
ДАТА ПРИНЯТИЯ ТОВАРОВ
НА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
На основании норм части 9 Разъяснений Министерства финансов Республики Беларусь от 12 марта 2011 г. N 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету" организации самостоятельно определяют дату принятия активов к бухгалтерскому учету исходя из специфики осуществляемой ими деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации одним из следующих вариантов:
- датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе) и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
- датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
- датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата принятия товаров к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
- датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата принятия товаров к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель товаров;
- иная дата в соответствии с законодательством.
УЧЕТ ОТПУСКА ТОВАРОВ,
ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ
В соответствии с пунктом 8 Инструкции N 133 товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (п. 14 Инструкции N 133):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
УЧЕТ ПО СЧЕТУ 42
"ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА"
Согласно пункту 33 Инструкции N 50 счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.
В учетной политике торговой организации можно указать, что к счету 42 "Торговая наценка" открыты следующие субсчета:
42-1 "Торговая наценка";
42-2 "Скидка поставщиков";
42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров".
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" ведется в порядке, установленном учетной политикой организации.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА
РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОРГОВЫХ
НАДБАВОК (НАЦЕНОК)
Действующим законодательством не определен порядок расчета размера реализованных торговых надбавок. Исходя из положений Методических рекомендаций N 74 и пункта 5 статьи 9 Закона в учетной политике торговой организации следует определить соответствующий порядок одним из следующих вариантов:
"Расчет суммы реализованных торговых надбавок (наценок) производится по среднему проценту, рассчитываемому в порядке, определенном в подпункте 1.3.1 пункта 1 Методических рекомендаций N 74"
или
"Расчет суммы реализованных торговых надбавок (наценок) производится на основании данных бухгалтерского учета о сумме торговых надбавок (наценок), приходящихся на реализованные товары";
"Расчет реализованных торговых надбавок (наценок) и налога на добавленную стоимость производить по каждому торговому объекту (магазину и (или) пункту общественного питания)"
или
"Расчет реализованных торговых надбавок (наценок) и налога на добавленную стоимость производить в целом по всем магазинам и (или) пунктам общественного питания".
УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ПРОДУКТОВ
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 283; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!